Письмо Минфина РФ от 22 ноября 2010 года № 03-05-05-01/53
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: Банк (арендатор) заключил договор аренды нежилого помещения для использования его в производственной деятельности и произвел капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное помещение. Согласно условиям договора аренды банк не является собственником капитальных вложений и по окончании срока договора обязуется передать арендодателю все произведенные в арендуемых помещениях капитальные вложения без возмещения затрат.
- Согласно ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
- В соответствии с Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П если произведенные арендатором капитальные затраты в арендованные основные средства не могут быть признаны собственностью арендатора, то при вводе их в эксплуатацию они списываются на счет по учету расходов (расходов будущих периодов по другим операциям).
- Банк не учитывает указанные капитальные вложения в качестве основных средств в бухгалтерском учете.
- Правомерна ли позиция банка о том, что на основании п. 1 ст. 374 НК РФ банк не должен в течение срока договора аренды включать в налоговую базу по налогу на имущество организаций стоимость произведенных банком неотделимых улучшений в арендованное помещение?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
- Одновременно разъясняем, что в соответствии со ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
- Порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах кредитной организации установлен Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденными Банком России 26.03.2007 N 302-П (далее - Правила).
- Согласно п. 6.16 Правил на счете N 604 "Основные средства" учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, порядок учета которых изложен в Приложении 10 к Правилам.
- В связи с тем что в соответствии со ст. 4 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской Федерации устанавливает Банк России, то по вопросу отражения капитальных вложений в арендованное имущество следует обращаться в Банк России.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 22.11.2010