Письмо Минфина РФ от 06 декабря 2010 года № 03-04-06/9-289
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: ОАО занимается транспортной деятельностью и осуществляет перевозки грузов. В целях обеспечения безопасности движения транспортных средств в соответствии с Приказом Минтранса России от 11.03.1994 N 13/11 работники проходят периодическую аттестацию для осуществления деятельности, связанной с организацией движения транспорта, в региональной аттестационной комиссии. За выдачу удостоверения прошедшие аттестацию работники уплачивают государственную пошлину. Работодатель возмещает работнику расходы, связанные с уплатой работником госпошлины за выдачу удостоверения о прохождении аттестации. Облагается ли НДФЛ сумма расходов, возмещаемая работодателем работнику за уплату госпошлины?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу освобождения от налогообложения доходов физических лиц, связанных с возмещением работодателем расходов работнику, прошедшему аттестацию, на уплату госпошлины в связи выдачей удостоверения, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- В соответствии со ст. 196 Трудового кодекса Российской Федерации необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.
- Перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, установлен в ст. 217 Кодекса.
- Основания для освобождения от налогообложения доходов в виде компенсационных выплат, в частности, связанных с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников, установлены в п. 3 ст. 217 Кодекса.
- Приказом Минтранса России от 11.03.1994 N 13/11 "Об утверждении Положения о порядке аттестации лиц, занимающих должности исполнительных руководителей и специалистов организаций и их подразделений, осуществляющих перевозку пассажиров и грузов" определено, что лица, занимающие должности, связанные с обеспечением безопасности судоходства, полетов и движения наземных транспортных средств, проходят периодическую аттестацию на право занятия этих должностей.
- При этом аттестация исполнительных руководителей и специалистов организаций проводится один раз в пять лет после повышения квалификации аттестуемого в учебных заведениях, определенных Минтрансом России. Данные лица должны иметь кроме документов, свидетельствующих о специальной подготовке, удостоверение установленной формы о прохождении ими аттестации.
- За выдачу удостоверения прошедшие аттестацию работники уплачивают государственную пошлину в размере 800 руб. в соответствии с пп. 72 п. 1 ст. 333.33 Кодекса.
- Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
- Сумма расходов, возмещаемая работодателем работнику, прошедшему аттестацию, за уплату госпошлины в связи выдачей удостоверения, не может быть признана экономической выгодой (доходом) работника, поскольку указанная оплата производится в интересах самой организации.
- Таким образом, суммы расходов, возмещаемые работодателем работнику за уплату госпошлины, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 06.12.2010