Письмо Минфина РФ от 01 декабря 2010 года № 03-04-06/6-280
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: Обязано ли ОАО при увольнении работника - иностранного гражданина осуществить перерасчет НДФЛ с доходов в виде заработной платы по ставке 30% при условии, что работник, согласно п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ, на дату увольнения является налоговым резидентом РФ (доходы облагались по ставке 13%), но с начала календарного года по дату увольнения пребывал на территории РФ менее 183 календарных дней?
- Обязано ли ОАО при увольнении работника - иностранного гражданина, не являющегося налоговым резидентом РФ (доходы в виде заработной платы облагались НДФЛ по ставке 30%), в соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ, выполнять функции налогового агента при обращении работника в ОАО с заявлением о возврате излишне удержанного НДФЛ в связи с приобретением им статуса налогового резидента РФ с учетом количества дней пребывания на территории РФ после даты увольнения работника?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу возврата сумм излишне удержанного налога на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Пунктом 2 ст. 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
- До момента, пока срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять менее 183 дней, работник не признается налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы, полученные от источников в Российской Федерации, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 30 процентов.
- Если на дату выплаты дохода работник будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.
- В случае если на дату увольнения сотрудник организации признавался налоговым резидентом, удержание с его доходов налога на доходы физических лиц по ставке 30 процентов является необоснованным.
- В соответствии с п. 1 ст. 231 Кодекса излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
- То, что взаимоотношения между налогоплательщиком и налоговым агентом прекратились в налоговом периоде, в котором налогоплательщиком было подано заявление о возврате сумм излишне уплаченного налога, на порядок применения ст. 231 Кодекса не влияет.
- С 1 января 2011 г. суммы излишне удержанного налога подлежат возврату налогоплательщику с учетом положений п. 1.1 ст. 231 Кодекса в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования".
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 01.12.2010