Письмо Минфина РФ от 31 января 2011 года № 03-03-06/1/39
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: ООО осуществляет розничную торговлю продуктами питания и товарами народного потребления. При этом ООО производит некоторые виды продукции (хлебобулочные изделия, куры-гриль, торты, салаты и т.п.) и осуществляет подготовку продуктов к реализации (нарезка колбас, сыров, очистка колбас, сыров от упаковки, металлических клипс, пересыпка и очистка от грязи картофеля, овощей и фруктов и др.).
- Таким образом, при подготовке к реализации и непосредственно реализации у ООО возникают следующие потери:
- - завес тары;
- - потери реализуемых вразвес товаров при хранении, подготовке к продаже и продаже вследствие раскрошки, утечки;
- - потери в результате разлива при перекачке жидких товаров;
- - масса полимерной пленки, удаляемой при продаже сыров, поступивших упакованными в указанную пленку;
- - потери, обнаруженные в результате разницы между фактической массой тары и массой по трафарету;
- - отходы картофеля, овощей и фруктов;
- - потери в виде мясной крошки при разрубе мяса;
- - другие подобные товарные потери.
- В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.
- Возможность отнесения потерь, возникающих при производстве продукции и подготовке к реализации, к материальным расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли, может быть подтверждена судебной практикой (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.07.2008 по делу N А05-6193/2007, от 26.10.2005 N А56-37623/2004, ФАС Центрального округа от 16.12.2005 N А68-АП-456/11-04).
- Каков порядок учета технологических потерь в целях налога на прибыль при осуществлении деятельности по розничной продаже продуктов питания (в том числе продуктов собственного производства), а также какие документы необходимы для учета технологических потерь (технологическая карта, акты технологических потерь, акты на списание, акты о завесе тары по форме N ТОРГ-6, изменения в учетную политику компании)?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета технологических потерь в целях налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
- В целях гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
- В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются любые экономически обоснованные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
- Согласно пп. 3 п. 7 ст. 254 Кодекса к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.
- Порядок отраслевого урегулирования вопросов разработки и утверждения нормативов технологических потерь при производстве и (или) транспортировке не является предметом ведения законодательства о налогах и сборах.
- Исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла и процесса транспортировки налогоплательщики могут определять нормативы образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве. Данные нормативы могут быть установлены, в частности, технологическими картами, сметами технологического процесса или иными аналогичными документами, являющимися внутренними документами, которые разрабатываются специалистами организации, контролирующими технологический процесс (например, технологами), и утверждаются уполномоченными лицами организации.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 31.01.2011