Письмо ФНС РФ от 12.01.2011 N КЕ-4-3/65@
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- Вопрос: В соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ в случае получения налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации), налогоплательщик - изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.
- При получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляется контракт с покупателем (копия такого контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа.
- На основании указанной статьи организации вправе обратиться в Министерство промышленности и торговли РФ за соответствующим документом для его последующей передачи в налоговые органы по месту учета.
- При каких условиях организация вправе применять п. 13 ст. 167 НК РФ в целях НДС? Возможно ли предоставление организации отсрочки по уплате НДС в случае задержки выдачи документа о длительности производственного цикла? Какие организации признаются налогоплательщиками-изготовителями?
- Ответ:
- Федеральная налоговая служба, рассмотрев запросы, касающиеся исчисления налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, сообщает следующее.
- Пунктом 13 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что в случае получения налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации), налогоплательщик - изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.
- При получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляется контракт с покупателем (копия такого контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа.
- При этом Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.07.2006 N 468 "Об утверждении перечней товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев" (далее - Постановление N 468) утвержден Перечень таких товаров (работ, услуг).
- Пунктом 2 указанного Постановления установлено, что порядок выдачи документа, подтверждающего длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), разрабатывается и утверждается Министерством промышленности и торговли Российской Федерации, Федеральным космическим агентством и Государственной корпорацией по атомной энергии "Росатом" с участием заинтересованных федеральных органов исполнительной власти.
- Выдача документов, подтверждающих длительность производственного цикла товаров (работ, услуг) налогоплательщикам-изготовителям независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности для представления в налоговый орган, производится Министерством промышленности и торговли Российской Федерации в Порядке, утвержденном Приказом Министерства промышленности и торговли Российской Федерации, Федерального космического агентства и государственной корпорации по атомной энергии "Росатом" соответственно N N 807, 138 и 686 от 06.10.2009 (зарегистрирован в Минюсте России 25.11.2009 N 15315) (далее - Порядок).
- Таким образом, на основании вышеназванной нормы Кодекса налогоплательщик - изготовитель товаров, предусмотренных в Перечне товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев, утвержденном Постановлением N 468, при получении предоплаты под предстоящую отгрузку таких товаров имеет право не исчислять налог на добавленную стоимость с суммы полученной предоплаты при выполнении следующих условий:
- - наличие раздельного учета осуществляемых операций (операций с длительным производственным циклом и других операций) и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций;
- - при представлении одновременно с налоговой декларацией за налоговый период, в котором получена предоплата в счет предстоящих поставок товаров длительного производственного цикла:
- - контракта с покупателем (копии такого контракта, заверенной подписью руководителя и главного бухгалтера);
- - документа, подтверждающего длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданного в установленном порядке Минпромторгом России.
- В случае несоблюдения вышеперечисленных условий налоговая база определяется исходя из суммы полученной предоплаты с учетом налога на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
- При этом отсрочка для исчисления налога на добавленную стоимость с сумм полученной налогоплательщиком-изготовителем предоплаты под предстоящую поставку товаров длительного производственного цикла в случае, если указанная предоплата получена в одном налоговом периоде, а документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров, выдан организации-изготовителю для представления в налоговые органы Минпромторгом России в другом налоговом периоде, положениями действующего налогового законодательства не предусмотрена.
- Одновременно сообщаем, что понятие "налогоплательщик-изготовитель" налоговым законодательством не установлено.
- В этой связи на основании п. 1 ст. 11 Кодекса, по мнению ФНС России, налогоплательщику налога на добавленную стоимость следует руководствоваться Порядком (от 06.10.2009 N 807, N 138 и N 686), согласно которому документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), выдается только налогоплательщику-изготовителю. На основании пп. "г" п. 2 Порядка документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), выдается Министерством промышленности и торговли Российской Федерации в месячный срок со дня поступления материалов заявителя в Министерство на основании графика производственного цикла изготовления товара по видам технологических переделов (заготовительный, механосборочный, сборочный, испытательный и др.), подписанного руководителем налогоплательщика-изготовителя (для продукции военного назначения - согласованного с военным представительством Минобороны России) и заверенного круглой печатью.
- Действительный государственный советник РФ 3 класса
- Е.В.Козлова
- 12.01.2011