Письмо Минфина РФ от 24 января 2011 года № 03-11-06/3/3
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: ЗАО работает на рынке фармацевтического ритейла под единой торговой маркой - это аптечная сеть. Аптеки, которые находятся на территории г. Москвы, применяют общий режим налогообложения. Аптеки, которые находятся в Московской области, переведены на уплату ЕНВД.
- Для определения расходов на выплату пособий по беременности и родам и на выплату пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, производимых за счет средств ФСС РФ, пособие, начисленное работнику, одновременно участвующему в двух видах деятельности, необходимо делить на две составные части исходя из удельного веса выручки, полученной по определенному виду деятельности.
- ЗАО ежемесячно определяет долю начисленной заработной платы работников, относящуюся к общей системе налогообложения, и долю, относящуюся к деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, в пропорции выручки, полученной от этих видов деятельности в каждом конкретном месяце.
- Правомерна ли методика, применяемая ЗАО?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о ведении раздельного учета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет работникам, одновременно занятым в предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и в предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения, исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
- Согласно п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
- В соответствии с п. 9 ст. 274 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к предпринимательской деятельности, налогообложение которой осуществляется в рамках системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
- В случае невозможности разделения расходов между указанными видами деятельности расходы, относящиеся к предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой названным налогом, в общем доходе организации по всем видам деятельности.
- В указанном порядке осуществляется также распределение суммы расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в нескольких видах деятельности (административно-управленческий персонал, младший обслуживающий и другой вспомогательный персонал), между видами деятельности, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход, и видами деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках общего режима налогообложения.
- При этом следует иметь в виду, что распределению между видами предпринимательской деятельности подлежат суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемые за счет средств работодателя.
- В соответствии с п. 2 ст. 346.32 Кодекса на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности уменьшается сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период.
- Уменьшение единого налога на вмененный доход на суммы пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, выплачиваемых работникам в размере 100% за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, гл. 26.3 Кодекса не предусматривается.
- По этой причине необходимости в ведении раздельного учета сумм указанных пособий, выплаченных работникам, занятым одновременно в предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и в предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения, не имеется.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 24.01.2011