Письмо Минфина РФ от 27 января 2011 года № 03-04-05/7-38
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: Физлицо в 2005 - 2007 гг. приобрело две рядом расположенные (смежные) квартиры. Позднее в указанных квартирах в установленном порядке была произведена перепланировка, в результате чего две квартиры были объединены в одну.
- Произведенные изменения были зарегистрированы в 2010 г. в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ЕГРП). Росреестр регистрирует указанные изменения в ЕГРП путем ликвидации записей о двух ранее существовавших объектах (квартирах) с прекращением права собственности на них и одновременной регистрацией права собственности на вновь образованный объект (объединенную квартиру).
- Освобождаются ли доходы, полученные от продажи объединенной квартиры, от налогообложения НДФЛ на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ при условии, что квартиры, вошедшие в ее состав, находились в собственности физлица свыше трех лет?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, жилых домов, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.
- Из письма следует, что в 2005 - 2007 гг. были приобретены две смежные квартиры, которые позднее были объединены в одну. Вместо двух свидетельств о праве собственности на две квартиры в 2010 г. было получено одно свидетельство на квартиру, полученную в результате перепланировки двух квартир, которая была продана.
- То есть в результате объединения двух квартир возник новый объект права собственности.
- Согласно ст. 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
- Следовательно, право собственности на новую квартиру возникло с момента государственной регистрации права собственности на данную квартиру, то есть в 2010 г.
- В связи с тем что вышеуказанная квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, он имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, не превышающей 1 000 000 руб.
- Доход, полученный от продажи вышеуказанной квартиры, превышающий 1 000 000 руб., подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.
- Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
- Таким образом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемого дохода от продажи квартиры, образовавшейся в результате объединения двух квартир, находившейся в его собственности менее трех лет, на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением двух квартир.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 27.01.2011