Письмо Минфина РФ от 25 марта 2011 года № 03-05-05-01/13
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Организация (ОАО) в рамках приоритетных инвестиционных проектов арендует лесные участки, используемые для лесозаготовки. На арендуемых участках организация осуществляет за свой счет строительство объектов лесной инфраструктуры, в том числе лесных дорог.
- Информация о существующих и проектируемых объектах лесной инфраструктуры (в том числе лесных дорогах) указывается в проекте освоения лесов, который составляется лицом, получившим в аренду лесной участок (ст. 88 ЛК РФ, п. 20 Состава проекта освоения лесов и порядка его разработки, утв. Приказом Минсельхоза России от 08.02.2010 N 32).
- Согласно условиям договоров аренды расходы на строительство дорог не возмещаются и не будут возмещаться организации арендодателем.
- Организация возводит следующие виды дорог:
- - магистрали (основной участок лесовозной дороги, связывающей осваиваемый лесной массив с лесопромышленным складом, грузосборочной дорогой и дорогой общего пользования или пунктом потребления и рассчитанный на весь период эксплуатации лесосырьевой базы организации);
- - ветки, примыкающие к магистралям и используемые для вывоза леса с отдельных участков лесного массива;
- - усы - временные лесовозные пути со сроком эксплуатации не более года, примыкающие к ветке или магистрали лесовозной дороги и предназначенные для освоения отдельных лесосек.
- Магистрали используются организацией на постоянной основе.
- Ветки и усы создаются для временного использования, после того как отпадет надобность в них, подлежат сносу, а земли, на которых они располагались, - рекультивации (ст. 13 ЛК РФ).
- Лесные дороги, в отношении которых предполагается постоянное использование (магистрали), принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
- Каков порядок налогообложения налогом на имущество организаций указанных лесных дорог?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО о налогообложении лесных дорог (магистралей, веток, усов), созданных на арендованных землях, и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
- Одновременно обращаем внимание, что в соответствии со ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
- Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со ст. 375 Кодекса учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
- Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
- На основании п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся, в частности, здания, сооружения, внутрихозяйственные дороги и другие соответствующие объекты, а также учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.
- Согласно ст. 8 Лесного кодекса Российской Федерации (далее - Лесной кодекс) лесные участки в составе земель лесного фонда находятся в федеральной собственности.
- В соответствии со ст. 13 Лесного кодекса в целях использования, охраны, защиты, воспроизводства лесов допускается создание лесной инфраструктуры (лесных дорог, лесных складов и других). Лесные дороги могут создаваться при любых видах использования лесов.
- Подпунктом "г" п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, определено, что не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог.
- Во введении к Общероссийскому классификатору основных фондов (ОК 013-94), утвержденному Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 N 359, также указано, что в соответствии с требованиями бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации вышеуказанные объекты к основным фондам не относятся.
- Таким образом, произведенные на арендованных землях лесного фонда затраты на создание лесных дорог в части сезонных дорог, усов и временных веток лесовозных дорог учитываются в составе средств в обороте, которые в силу ст. 374 Кодекса не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 25.03.2011