Вопрос: В апреле 2008 г. организация заключила кредитный договор с банком на 12 месяцев, кредитными линиями по 180 дней. Первый транш получен на пополнение оборотных средств, но средства направлены на выдачу займов под больший процент ООО. В октябре 2008 г. кредит был погашен по истечении 180 дней посредством займа от ОАО. Тогда же получен второй транш, который был направлен на погашение займа ОАО. В 2010 г. ООО признано банкротом, задолженность признана безнадежным долгом, заем и проценты остались непогашенными. Кредитный договор с банком организацией продлен до 2014 г. Возможно ли принять затраты на уплату процентов перед банком с августа 2009 г. и относить текущие расходы по выплате процентов на расходы в целях налога на прибыль? (Письмо Минфина РФ от 25.03.2011 N 03-03-06/1/179)
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: В апреле 2008 г. организация заключила кредитный договор с банком сроком на 12 месяцев, кредитными линиями по 180 дней, с возможностью перекредитования на следующие 180 дней и возможностью дальнейших пролонгаций.
- Первый транш в апреле 2008 г. был получен на пополнение оборотных средств, но денежные средства были направлены на выдачу займов под больший (относительно кредитного договора) процент ООО.
- В октябре 2008 г. кредит перед банком по истечении 180 дней был погашен. Деньги на погашение были получены посредством процентного займа от ОАО.
- В октябре 2008 г. был получен второй транш кредита от банка на пополнение оборотных средств, но был направлен на погашение займа ОАО.
- В июле 2009 г. возбуждено дело о банкротстве ООО, введена процедура наблюдения. После этого организация прекратила начислять проценты по выданному займу, а проценты по кредитному договору прекратила принимать для целей налогообложения налогом на прибыль.
- В 2010 г. ООО было признано банкротом, задолженность признана безнадежным долгом, заем (в полном объеме) и начисленные по договору проценты (частично) остались непогашенными.
- Кредитный договор с банком организацией пролонгирован до 2014 г. и подлежит погашению по графику.
- Возможно ли организации принять затраты на уплату процентов перед банком с августа 2009 г. и относить текущие операционные расходы по выплате процентов по данному кредиту банку на расходы для целей налогообложения налогом на прибыль в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
- В соответствии со ст. 819 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
- В силу п. 2 ст. 819 ГК РФ к отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные параграфом 1 гл. 42 ГК РФ, посвященным договору займа, если иное не предусмотрено правилами параграфа 2 гл. 42 ГК РФ и не вытекает из существа кредитного договора.
- Согласно п. 2 ст. 819 и ст. 814 ГК РФ кредитный договор, как и договор займа, может предусматривать целевое использование кредита.
- На основании ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
- Таким образом, заключение организацией-заемщиком по кредитному договору с третьей организацией самостоятельного договора займа и предоставление контрагенту согласно указанному договору займа в собственность денежных средств, ранее полученных по кредитному договору, является способом использования средств, полученных по кредитному договору.
- Следовательно, если в рассматриваемой ситуации организация использовала кредит в хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода, путем передачи средств по договору займа третьей организации, то проценты за пользование этим кредитом могут быть рассмотрены как расходы, соответствующие требованиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
- В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса для целей налогообложения по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
- При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
- Таким образом, если рассматриваемые затраты являются экономически оправданными, то на этом основании они могут быть включены в состав расходов для целей налогообложения прибыли при условии их документального подтверждения.
- Одновременно сообщаем, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 25.03.2011