Вопрос: ООО-1 осуществляет управление недвижимым имуществом и применяет УСН. Одним из объектов является подземная автостоянка закрытого типа, управление которой осуществляется по договорам управления с собственниками. ООО-2 - собственник доли стоянки передало право ООО-1 сдавать в аренду временно пустующие места. Договоры управления с остальными собственниками предусматривают тот же набор услуг за вознаграждение без права сдачи в аренду. В отношении деятельности в виде оказания услуг по предоставлению во временное владение мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках установлена система налогообложения в виде ЕНВД. Какие специальные налоговые режимы следует применять ООО-1? (Письмо Минфина РФ от 17.03.2011 N 03-11-06/3/29)
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: В соответствии с уставными видами деятельности ООО-1 осуществляет управление недвижимым имуществом и применяет УСН ("доходы минус расходы").
- Одним из объектов является подземная автостоянка закрытого типа, управление которой осуществляется на основании договоров управления с собственниками - физическими и юридическими лицами.
- ООО-2, являющееся собственником 49/94 доли подземной автостоянки, в счет обеспечения стоимости оказанных работ (услуг) по содержанию, техническому обслуживанию и текущему ремонту его доли собственности передало право ООО-1 сдавать в аренду вышеуказанные временно пустующие места (до момента их продажи). Некоторые физические лица - собственники заключили с ООО-1 договоры управления на тех же условиях: в счет погашения платы за оказанные услуги по договору передано право сдавать в аренду принадлежащие им временно пустующие машино-места.
- Договоры управления с остальными собственниками подземной автостоянки предусматривают тот же набор услуг за денежное вознаграждение без права сдачи в аренду.
- В отношении предпринимательской деятельности в виде оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках решением представительного органа муниципального образования установлена согласно гл. 26.3 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД.
- Какие специальные налоговые режимы следует применять ООО-1 для вышеуказанной деятельности?
- В случае применения системы налогообложения в виде ЕНВД:
- а) как найти физический показатель, используемый при определении налоговой базы по ЕНВД;
- б) как определить и документально подтвердить площадь, используемую в качестве места для оказания платных услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств?
- В случае применения УСН и ЕНВД каков порядок распределения расходов между специальными налоговыми режимами?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка применения положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и исходя из информации, содержащейся в письме, сообщает следующее.
- В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
- Указанный режим распространяется на виды предпринимательской деятельности, в отношении которых затруднено налоговое администрирование. В связи с этим применение специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности носит обязательный характер.
- Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 Кодекса, в том числе по оказанию услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок).
- Согласно ст. 346.27 Кодекса под платными стоянками понимаются площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств (за исключением штрафных стоянок).
- Пунктом 3 ст. 346.29 Кодекса установлено, что для исчисления суммы единого налога на вмененный доход при оказании услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках используется физический показатель "общая площадь стоянки (в квадратных метрах)".
- Если для хранения автотранспортных средств используется многоуровневая (многоэтажная) платная автостоянка, то при применении физического показателя налогоплательщик должен учитывать общую площадь платной стоянки, в том числе как подземной, так и надземной ее части, определяемую на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов.
- Пунктом 7 ст. 346.26 Кодекса определено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
- В случае невозможности разделения расходов при использовании двух режимов налогообложения распределение сумм расходов производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 17.03.2011