Вопрос: Физлицо оказывает услуги по грузовым перевозкам бытовых отходов на ассенизационной машине по договорам с заказчиками. Оно прибывает на место, указанное заказчиком, производит забор отходов и сливает их в место, указанное заказчиком. Ежедневно в ведомости забора физлицо указывает объем и время забора. Кроме того, физлицо осуществляет на ассенизационной машине вывоз технических вод из одного колодца в другой колодец, а расстояние между ними может быть от 100 до 1000 метров. Вправе ли физлицо в данном случае применять систему налогообложения в виде ЕНВД по грузовым перевозкам на ассенизационной машине по дорогам общего пользования? (Письмо Минфина РФ от 24.03.2011 N 03-11-11/68)
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: Физлицо оказывает услуги по грузовым перевозкам бытовых отходов на ассенизационной машине по договорам с заказчиками. Оно прибывает на место, указанное заказчиком, производит забор отходов и сливает их в место, указанное заказчиком. Ежедневно в ведомости забора физлицо указывает объем и время забора. Кроме того, физлицо осуществляет на ассенизационной машине вывоз технических вод из одного колодца в другой колодец, а расстояние между ними может быть от 100 до 1000 метров.
- Вправе ли физлицо в данном случае применять систему налогообложения в виде ЕНВД по грузовым перевозкам на ассенизационной машине по дорогам общего пользования?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и исходя из информации, содержащейся в письме, сообщает следующее.
- В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
- При этом ст. 346.27 Кодекса установлено, что транспортные средства - автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.
- Порядок регистрации транспортного средства (автомобильного транспорта) определен Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" (далее - Постановление).
- Определение категорий транспортных средств осуществляется на основании сведений, представляемых регистрирующими органами.
- Согласно п. 2 Постановления все транспортные средства, относящиеся к автомототранспорту, имеющие максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч, предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируются в органах Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России (далее - ГИБДД).
- В формах сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, представляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, предусмотрены показатели "Тип транспортного средства" и "Назначение (категория) транспортного средства".
- Пунктом 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" установлено, что допуск автотранспортных средств для участия в дорожном движении на территории Российской Федерации осуществляется путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов.
- Таким образом, на уплату единого налога на вмененный доход может переводиться предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по перевозке грузов транспортными средствами, зарегистрированными в установленном порядке в органах ГИБДД как автотранспорт и предназначенными для движения по автомобильным дорогам общего пользования, независимо от того, для какой цели изначально предназначено то или иное транспортное средство и какое оборудование на нем размещено, а также при условии, что собственником и (или) арендатором данного транспортного средства заключен договор на оказание услуг по перевозке грузов.
- Что касается перевозок ассенизационными машинами бытовых отходов, то необходимо учитывать вид заключенных договоров с заказчиком.
- Поскольку в соответствии с п. 1 ст. 51 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" отходы производства и потребления подлежат сбору, использованию, обезвреживанию, транспортировке, хранению и захоронению, условия и способы которых должны быть безопасными для окружающей среды и регулироваться законодательством Российской Федерации, то сбор, использование, обезвреживание, транспортировка, хранение и захоронение отходов производства и потребления, составляющие технологическую цепочку, рассматриваются как деятельность по обращению с отходами.
- В связи с этим, если оказание услуг по перевозке бытовых отходов осуществляется исполнителем по договору перевозки грузов и иной деятельности в сфере обращения с отходами не осуществляется, то данная деятельность относится к предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов и применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности согласно гл. 26.3 Кодекса.
- Если кроме перевозки бытовых отходов осуществляется и другая деятельность в сфере обращения с отходами, то налогообложение производится в соответствии с иными режимами налогообложения.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 24.03.2011