Вопрос: В соответствии с п. 1 ст. 284.2 НК РФ налоговая ставка 0% применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации акций российских организаций, при условии, что на дату реализации таких акций они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более 5 лет. Положения ст. 284.2 НК РФ применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 г. Вправе ли организация применить после 1 января 2011 г. налоговую ставку 0% при реализации акций, приобретенных до 1 января 2011 г., в случае если она владеет ими более 5 лет? (Письмо Минфина РФ от 25.03.2011 N 03-03-06/1/176)
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (Закон N 395-ФЗ) в гл. 25 НК РФ введена ст. 284.2. Согласно п. 1 данной статьи налоговая ставка 0%, предусмотренная п. 4.1 ст. 284 НК РФ, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более 5 лет.
- Согласно п. 7 ст. 5 Закона N 395-ФЗ положения ст. 284.2 НК РФ применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 г.
- Организация считает, что указанные нормы нарушают принцип равенства, так как новый владелец, купивший акции после 1 января 2011 г., через 5 лет будет иметь право на льготную налоговую ставку 0%, а владелец, добросовестно владеющий более 5 лет акциями, приобретенными до 1 января 2011 г., даже в 2016 г. такого права иметь не будет.
- Вправе ли организация применить после 1 января 2011 г. налоговую ставку 0% при реализации акций, приобретенных до 1 января 2011 г., в случае если она владеет ими в течение 5 лет и более?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений ст. 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.
- Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 395-ФЗ) в гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) введена ст. 284.2, определяющая особенности применения налоговой ставки 0 процентов к налоговой базе, определяемой по операциям с акциями (долями участия в уставном капитале) российских организаций.
- На основании п. 1 ст. 284.2 Кодекса налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная п. 4.1 ст. 284 Кодекса, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.
- В соответствии с п. 2 ст. 284.2 Кодекса с учетом требования, предусмотренного п. 1 ст. 284.2 Кодекса, налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная п. 4.1 ст. 284 Кодекса, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций, при соблюдении в отношении указанных акций одного из следующих условий:
- 1) если акции российских организаций относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями;
- 2) если акции российских организаций относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;
- 3) если акции российских организаций на дату их приобретения налогоплательщиком относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и на дату их реализации указанным налогоплательщиком или иного выбытия (в том числе погашения) у указанного налогоплательщика относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и являющимся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.
- Пунктом 7 ст. 5 Закона N 395-ФЗ установлено, что положения ст. 284.2 Кодекса применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 г.
- Таким образом, в отношении акций, приобретенных до 1 января 2011 г., положения ст. 284.2 Кодекса применяться не могут.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 25.03.2011