Письмо Минфина РФ от 15 марта 2011 года № 03-04-09/6-73
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: В соответствии с ч. 3 п. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон) высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в РФ предполагают получение им заработной платы (вознаграждения) в размере двух и более миллионов рублей за период, не превышающий одного года.
- При этом Закон не определяет место получения заработной платы иностранным специалистом: в РФ или за рубежом.
- Этот вопрос имеет принципиальное значение для иностранных организаций, так как если заработная плата такому иностранному специалисту должна выплачиваться в РФ, организация во многих случаях не сможет оформлять разрешения на работу для высококвалифицированных иностранных специалистов, ведь для этого будет необходимо разделить заработную плату иностранного специалиста между его "домашней" страной и РФ и выплачивать часть заработной платы в сумме не менее 2 000 000 руб. в год в РФ. Это может иметь крайне неблагоприятные последствия для иностранного специалиста в его "домашней" стране, так как в результате такого разделения зарплаты специалист может утратить право на получение социального страхования и других социальных гарантий и льгот, установленных законодательством его страны.
- Кроме того, во многих случаях такое разделение зарплаты вообще невозможно, так как в результате такого разделения зарплаты иностранный работник американской организации утратит право на участие в корпоративном пенсионном плане своей организации.
- Пенсионный план некоторых американских организаций является квалифицированной налоговым законодательством США пенсионной программой, регулируемой законодательством США.
- Другими словами, в случае направления работника американской организации на работу в РФ и заключения с ним локального российского трудового договора (для целей оформления разрешения на работу для высококвалифицированного иностранного специалиста) с момента вступления такого трудового договора в силу этот работник утрачивает право на участие в пенсионном плане и, соответственно, право на получение гарантий и льгот, предусмотренных пенсионным планом.
- Правомерно ли то, что при направлении высококвалифицированного иностранного специалиста на работу в филиал иностранной организации в РФ он может продолжать получать всю заработную плату за рубежом, а в РФ будет уплачиваться НДФЛ по ставке 13%?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов сотрудника организации - высококвалифицированного специалиста и разъясняет следующее.
- В соответствии с п. 3 ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ставка налога на доходы физических лиц установлена в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых, в частности, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ), в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.
- Статьей 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ предусмотрено, что в целях данного Федерального закона высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в Российской Федерации предполагают получение им заработной платы (вознаграждения), в частности, в размере не менее двух миллионов рублей из расчета за один год (365 календарных дней).
- Таким образом, для признания иностранного гражданина высококвалифицированным специалистом в целях применения к его доходам ставки налога на доходы физических лиц в размере 13 процентов необходимо наличие заключенного работодателем (заказчиком работ, услуг) с таким лицом трудового или гражданско-правового договора с указанием в нем размера вознаграждения за осуществление деятельности в Российской Федерации не менее двух миллионов рублей из расчета за один год.
- Для целей уплаты налога на доходы физических лиц порядок выплаты вышеуказанного вознаграждения значения не имеет.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 15.03.2011