Вопрос: Физлицо проходило стажировку за границей от института в течение 9 месяцев. Ему была открыта мультивиза сначала на 3 месяца, за границей она была продлена еще на 6 месяцев. После возвращения физлица в Россию при трудоустройстве работодатель хочет удерживать у него НДФЛ в размере 30%, а не 13%. При этом работодатель аргументирует это тем, что физлицо не является налоговым резидентом РФ в течение 183 календарных дней. Является ли указанное физлицо налоговым резидентом РФ? Какую ставку НДФЛ следует применять в отношении его доходов? (Письмо Минфина РФ от 21.03.2011 N 03-04-05/6-156)
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: Физлицо проходило стажировку за границей от института в течение 9 месяцев. Ему была открыта мультивиза сначала на 3 месяца, за границей она была продлена еще на 6 месяцев. После возвращения физлица в Россию при трудоустройстве работодатель хочет удерживать у него НДФЛ в размере 30%, а не 13%. При этом работодатель аргументирует это тем, что физлицо не является налоговым резидентом РФ в течение 183 календарных дней. Является ли указанное физлицо налоговым резидентом РФ? Какую ставку НДФЛ следует применять в отношении его доходов?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу определения налогового статуса физического лица и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Пунктом 2 ст. 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
- Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения.
- Таким образом, 183 дня пребывания в Российской Федерации, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев.
- Дни нахождения за пределами Российской Федерации независимо от цели выезда не учитываются, за исключением случаев, прямо предусмотренных Кодексом (краткосрочное (менее шести месяцев) лечение или обучение).
- До момента, пока время нахождения физического лица на территории Российской Федерации за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять менее 183 дней, такое лицо не будет являться налоговым резидентом Российской Федерации и его вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории Российской Федерации в соответствии с п. 3 ст. 224 Кодекса подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов.
- Если на дату получения дохода физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, указанные доходы в соответствии с п. 1 ст. 224 Кодекса подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.
- Окончательный налоговый статус физического лица за налоговый период устанавливается по его итогам, и, соответственно, определяется порядок налогообложения доходов этого лица, полученных за данный налоговый период.
- При окончательном определении налогового статуса физического лица производится перерасчет сумм налога в связи с изменением его налогового статуса с начала налогового периода, в котором произошло такое изменение.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 21.03.2011