Письмо Минфина РФ от 25 апреля 2011 года № 03-04-05/7-294
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: С 1990 г. двухкомнатная квартира принадлежала умершему в 1996 г. физлицу А. Наследниками физлица А являлись три физлица (Б, В, Г), принявшие наследство и оформившие свои права каждый на 1/3 доли в праве собственности на квартиру. После смерти физлица Б в 2009 г. его доля по наследству перешла полностью физлицу В - доля физлица В в праве собственности на квартиру составила 2/3. В 2009 г. умерло физлицо Г, наследниками которого являются два физлица, которые также приняли наследство и оформили свои права каждое на 1/6 доли в праве собственности на квартиру. В 2010 г. квартира продана за 1 250 000 руб. Каков порядок уплаты НДФЛ в данном случае?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Из обращения следует, что квартира находилась в долевой собственности трех собственников с равными долями (по 1/3) с 1996 г. В связи со смертью в 2009 г. двух собственников 1/3 доли в праве собственности на квартиру перешла к оставшемуся третьему собственнику, у которого стало 2/3 доли в праве собственности на данную квартиру, а 1/3 доли в праве собственности перешла по наследству к двум физическим лицам в равных долях (по 1/6 доли в праве собственности на квартиру). В 2010 г. квартира была продана.
- В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.
- Согласно ст. 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.
- В связи с этим моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры и долей в праве собственности на квартиру, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру.
- В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.
- Учитывая, что продаваемые 2/3 доли в праве собственности на квартиру находились в собственности у одного из собственников более трех лет (независимо от изменения размера его доли в праве собственности на квартиру), то доход, полученный от продажи квартиры, пропорциональный данной доле, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.
- Поскольку два собственника владеют по 1/6 доли в праве собственности на проданную квартиру менее трех лет, то согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет может быть предоставлен каждому из них в сумме дохода от продажи квартиры, пропорциональной принадлежащей им доле, но не превышающей в целом 1 000 000 руб.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 25.04.2011