Письмо Минфина РФ от 08 июня 2011 года № 03-11-06/2/91
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", осуществляет куплю-продажу земельных участков (ОКВЭД 70.12.3).
- В I квартале 2011 г. организация продала земельный участок. При заключении договора купли-продажи было подписано соглашение о том, что на участке будут произведены следующие работы: укреплены канавы, сделаны дорожки, площадки и возведен забор. Это отразилось на стоимости реализации участка. Работы выполнялись подрядной организацией. Материалы покупались организацией и передавались подрядчику для выполнения вышеперечисленных работ. Земельный участок учитывался в качестве товара.
- Организация считает, что так как работы, выполненные на реализованном участке, являлись условием его продажи, то сумма оплаченных субподрядных работ и материалов может учитываться как расходы, связанные с реализацией земельного участка (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
- Правомерна ли позиция организации?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
- В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Кодекса), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.
- Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.
- В соответствии с п. 3 ст. 38 Кодекса товаром для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
- Исходя из этого расходы на приобретение земельного участка, предназначенного для дальнейшей реализации, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитываются в составе расходов (по мере его реализации).
- Одновременно с этим следует иметь в виду, что гл. 26.2 Кодекса не предусмотрено увеличение стоимости приобретения товаров на затраты по доведению их до состояния, в котором они пригодны для реализации.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 08.06.2011