Письмо ФНС от 02 июня 2011 года № ЕД-4-3/8754
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- Вопрос:
- О порядке учета организацией, в отношении которой проводится процедура добровольной ликвидации, сумм кредиторской задолженности перед ликвидированными кредиторами в целях исчисления налога на прибыль.
- Ответ:
- В запросе речь идет о ситуации, когда в рамках процедуры добровольной ликвидации организации ликвидационной комиссией при осуществлении мер к выявлению кредиторов поиски кредитора заканчиваются получением данных (например, соответствующей выписки) о его исключении из ЕГРЮЛ в предыдущие периоды или в текущем периоде.
- Согласно ст. 49 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) правоспособность юридического лица прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц. Соответственно, прекращаются и обязательства ликвидированного юридического лица (ст. 419 ГК РФ, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо).
- Таким образом, суммы задолженности организации перед ликвидированным кредитором уже не могут рассматриваться организацией в качестве кредиторской задолженности. По факту государственной регистрации ликвидации кредитора относящиеся к задолженности перед ним суммы должны быть списаны с баланса с признанием прочих доходов, в том числе для целей налогообложения на основании п. 18 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
- При этом суммы такой кредиторской задолженности должны быть признаны налогоплательщиком в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора. Если этот период приходится на предшествующие отчетные (налоговые) периоды, то включение таких сумм в состав внереализационных доходов производится путем представления уточненного расчета за соответствующий период (п. 1 ст. 54 Кодекса).
- Отсутствие у налогоплательщика права произвольно выбирать налоговый (отчетный) период признания данных сумм для целей налогообложения принимается во внимание и судами (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.01.2011 по делу N А46-4108/2010, Постановление ФАС Уральского округа от 25.01.2010 N Ф09-10607/09-СЗ).
- Заместитель руководителя ФНС России
- Д.В.Егоров
- 02.06.2011