» » » Письмо Минфина РФ от 05 июля 2011 года № 03-03-06

Письмо Минфина РФ от 05 июля 2011 года № 03-03-06

Обновлено: 1 января 2016 года
Российская Федерация
Письмо Минфина РФ от 05 июля 2011 года № 03-03-06/1/401
Принято
Министерством финансов Российской Федерации
  1. Вопрос:
  2. Пунктом 6.3 Отраслевого тарифного соглашения в электроэнергетике Российской Федерации на 2009 - 2011 годы (далее - ОТС) предусмотрено, что работникам отрасли предоставляется право на 50-процентную скидку с установленной платы за электрическую и тепловую энергию в порядке и на условиях, определяемых непосредственно в организациях.
  3. Являясь организацией, на которую распространяется действие ОТС, ОАО включило соответствующие условия о предоставлении 50-процентной скидки работникам организации в коллективный договор.
  4. В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
  5. Пунктом 4 ст. 255 НК РФ предусмотрена возможность отнесения к расходам стоимости бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).
  6. Сложившаяся судебная практика признает правомерным включение в состав расходов при исчислении налога на прибыль сумм выплат работникам, связанных с предоставлением 50-процентных скидок с установленной платы за электрическую и тепловую энергию, (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 09.02.2009 по делу N Ф04-758/2009(264-А45-49), от 17.11.2003 N Ф04/5781-1897/А45-2003, от 22.03.2004 N Ф04/1399-387/А45-2004, ФАС Волго-Вятского округа от 11.06.2004 N А17-2047/5,2831/5, ФАС Центрального округа от 16.06.2004 N А09-803/04-16-ДСП).
  7. Правомерно ли включение в состав расходов при исчислении налога на прибыль сумм выплат, связанных с предоставлением работникам организации 50-процентных скидок с установленной платы за электрическую и тепловую энергию?
  8. Ответ:
  9. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли выплат, связанных с предоставлением сотрудникам организации 50-процентных скидок с установленной платы за электрическую и тепловую энергию, и сообщает следующее.
  10. Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
  11. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
  12. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
  13. В соответствии с положениями ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
  14. На основании ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
  15. Согласно ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
  16. Статьями 40 и 41 ТК РФ установлено, что коллективный договор - это правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации. Коллективным договором могут регулироваться как формы, системы и размеры оплаты труда, так и иные выплаты работникам, в том числе в натуральной форме.
  17. Согласно п. 4 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).
  18. Согласно пп. 8 п. 1 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2010 N 190-ФЗ "О теплоснабжении" одним из принципов государственного регулирования цен (тарифов) в сфере теплоснабжения является определение средств, направляемых на оплату труда, в соответствии с отраслевыми тарифными соглашениями.
  19. Также, в силу п. 27 Постановления Правительства РФ от 14.07.2008 N 520 "Об основах ценообразования и порядке регулирования тарифов, надбавок и предельных индексов в сфере деятельности организаций коммунального комплекса", для определения расходов, составляющих затраты на оплату труда, органы регулирования руководствуются среди прочего федеральными, региональными и территориальными отраслевыми тарифными соглашениями.
  20. Таким образом, налогоплательщик вправе учесть для целей налогообложения прибыли выплаты, связанные с предоставлением сотрудникам организации 50-процентных скидок с установленной платы за электрическую и тепловую энергию, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.
  21. Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
  22. Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
  23. С.В.Разгулин
  24. 05.07.2011

Предыдущая новость - Письмо Минфина РФ от 19 июля 2011 года № 03-11-11

Следующая новость - Письмо Минфина РФ от 21 июля 2011 года № 03-03-06