Письмо Минфина РФ от 28 июля 2011 года № 03-07-09/23
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Между ООО (поставщиком) и ОАО (покупателем) заключен договор поставки агрегата для монтажа руслового пролетного строения.
- Поставка товара покупателю производилась железнодорожным транспортом.
- Согласно дополнительному соглашению к договору поставка агрегата производится частями. Частью (элементом) агрегата являются материальные ценности, погруженные в конкретный контейнер (вагон), на которые составлены товарная накладная по форме N ТОРГ-12 и счет-фактура.
- Моментом перехода права собственности на отдельную часть монтажного агрегата является дата подписания товарной накладной покупателем, из-за чего момент отгрузки (дата составления продавцом товарной накладной по форме N ТОРГ-12) не совпадает по времени с моментом перехода права собственности на товар (моментом подписания товарной накладной, составленной по форме N ТОРГ-12 покупателем).
- Счета-фактуры, в соответствии с положениями ст. 168 НК РФ, выставлялись не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки.
- Таким образом, и счета-фактуры, и товарные накладные по форме N ТОРГ-12 датированы поставщиком ранее даты перехода права собственности и принятия покупателем товара к учету.
- ОАО (покупатель) отказывается принимать переданные вместе с товаром документы (товарные накладные по форме N ТОРГ-12 и счета-фактуры на отдельные части монтажного агрегата, поставленные в контейнерах), аргументируя это тем, что дата составления товарных накладных по форме N ТОРГ-12 и счетов-фактур не может быть ранее даты фактического получения товара покупателем.
- ОАО требует составить товарные накладные по форме N ТОРГ-12 и выставить счета-фактуры на дату фактического получения товара покупателем.
- В каком порядке выставляются счета-фактуры: не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки или на дату фактического получения товара (части товара) покупателем? На какую дату составляется товарная накладная по форме N ТОРГ-12: на дату отгрузки или на дату фактического получения товара (части товара) покупателем?
- Как определяется дата отгрузки при поставке товара железнодорожным транспортом для целей уплаты НДС?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам выставления счетов-фактур при реализации товаров и сообщает.
- Пунктом 3 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при реализации товаров счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров. При этом при определении даты отгрузки товаров для целей налога на добавленную стоимость рекомендуем руководствоваться следующим.
- В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Данным пунктом ст. 9 указанного Федерального закона и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, предусмотрено, что первичные учетные документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления указанных документов и содержание хозяйственной операции.
- Таким образом, для целей применения налога на добавленную стоимость датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика для доставки товаров покупателю, в том числе железнодорожным транспортом.
- Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 28.07.2011