Письмо Минфина РФ от 18 июля 2011 года № 03-05-05-01/56
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- О налогообложении налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке плотин Ангарского каскада (плотины Братской ГЭС, Усть-Илимской ГЭС, Иркутской ГЭС).
- Ответ:
- Министерство финансов РФ <...> по вопросу правомерности освобождения от налогообложения плотин Ангарского каскада (плотины Братской ГЭС, Усть-Илимской ГЭС, Иркутской ГЭС) в соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ сообщает.
- В соответствии со ст. 374 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.
- Пунктом 4 ст. 374 НК РФ установлено, что не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).
- Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
- Пунктом 5 ПБУ 6/01 установлено, что в составе основных средств учитываются земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
- Согласно п. 17 ПБУ 6/01 земельные участки и объекты природопользования не подлежат амортизации, поскольку они относятся к группе основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.
- Кроме того, из ст. 1 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" также следует, что к объектам природопользования относятся естественная экологическая система, природный ландшафт и составляющие их элементы, сохранившие свои природные свойства.
- Статьей 3 Федерального закона от 21.07.1997 N 117-ФЗ "О безопасности гидротехнических сооружений" определено, что плотины, здания гидроэлектростанций, а также другие сооружения, предназначенные для использования на водных ресурсах, отнесены к гидротехническим сооружениям.
- Гидротехнические сооружения, в силу ст. 5 Водного кодекса РФ (далее - Водный кодекс), которой определен перечень водных объектов, не относятся к водным объектам, а относятся к сооружениям, расположенным на водных объектах.
- В государственном водном реестре, Порядок ведения которого утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.04.2007 N 253 (далее - Порядок), подразделяются отдельно документированные сведения о водных объектах, а также о гидротехнических и иных сооружениях, расположенных на водных объектах (ст. 31 Водного кодекса).
- Учитывая вышеизложенное, полагаем, что гидротехнические сооружения не относятся к природным ресурсам, поскольку относятся к особо опасным и технически сложным объектам, входящим согласно Порядку в инфраструктуру на водных объектах. Кроме того, указанные основные средства подлежат амортизации.
- Необходимо также иметь в виду, что ст. 376 НК РФ в отношении гидротехнических сооружений предусмотрена норма, согласно которой с 1 января 2011 г. налоговая база уменьшается на сумму законченных (начиная с 01.01.2010) капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях Российской Федерации, портовых гидротехнических сооружений, учтенных в балансовой стоимости данных объектов.
- Учитывая изложенное, считаем, что плотины Ангарского каскада (плотины Братской ГЭС, Усть-Илимской ГЭС, Иркутской ГЭС) являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии со ст. 374 НК РФ, в связи с чем подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
- Заместитель Министра финансов Российской Федерации
- С.Д.Шаталов
- 18.07.2011