Письмо Минфина РФ от 31 августа 2011 года № 03-04-05/7-619
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Физлицо-военнослужащий, являясь участником накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих, приобрело квартиру за 3 325 000 руб.
- При этом оплата производилась за счет: а) средств ипотечного кредита в размере 2 000 000 руб.; б) средств целевого жилищного займа в размере 427 991 руб.; в) собственных средств в размере 897 009 руб.
- По условиям кредитного договора погашение обязательств в общем порядке осуществляется за счет средств целевого жилищного займа, однако может осуществляться и самостоятельно за счет собственных средств военнослужащего.
- В случае если погашение обязательств по кредитному договору осуществляется за счет средств целевого жилищного займа, средства предоставляются в безналичной форме путем зачисления на банковский счет военнослужащего, открытый в банке.
- ФНС России рассматривался вопрос о праве налогоплательщиков (военнослужащих) в целях исчисления НДФЛ уменьшить доход, полученный ими от продажи жилья, приобретенного за счет безвозмездной субсидии на приобретение жилья на основании государственного жилищного сертификата, предоставляемой военнослужащему за счет средств федерального бюджета на строительство или приобретение жилья (Письмо ФНС России от 23.10.2009 N 3-5-02/1588).
- Каков порядок получения имущественного налогового вычета по НДФЛ в случае приобретения квартиры на вторичном рынке жилья в рамках накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих?
- Правомерно ли в указанной ситуации средства ипотечного кредита включить в сумму фактически произведенных физлицом расходов на приобретение квартиры и получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в полном объеме (в размере 2 000 000 руб.)?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Из письма и представленных документов следует, что военнослужащим - участником накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих приобретена квартира за счет средств ипотечного кредита, средств целевого жилищного займа и собственных средств. При этом в соответствии с представленным договором целевой жилищный заем предоставлен налогоплательщику за счет накоплений для жилищного обеспечения, учтенных на именном накопительном счете участника накопительно-ипотечной системы, для погашения первоначального взноса при получении ипотечного кредита и обязательств по ипотечному кредиту.
- В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
- Согласно абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится, в частности, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета.
- Пунктом 1 ст. 4 Федерального закона от 20.08.2004 N 117-ФЗ "О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих" (далее - Закон) определено, что реализация права на жилище участниками накопительно-ипотечной системы осуществляется, в частности, посредством формирования накоплений для жилищного обеспечения на именных накопительных счетах участников и последующего использования этих накоплений для приобретения жилья, а также предоставлением целевого жилищного займа. При этом согласно п. 4 ст. 3 Закона накопительным взносом являются денежные средства, выделяемые из федерального бюджета и учитываемые на именном накопительном счете участника накопительно-ипотечной системы.
- В соответствии с п. 1 ст. 11 Закона участник накопительно-ипотечной системы имеет право использовать средства в размере накоплений для жилищного обеспечения, учтенных на его именном накопительном счете, для погашения ранее полученного целевого жилищного займа.
- С учетом вышеизложенного имущественный налоговый вычет не может быть предоставлен участнику накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих по расходам, произведенным за счет средств, полученных из федерального бюджета.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 31.08.2011