Письмо Минфина РФ от 24 августа 2011 года № 03-04-05/7-588
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В Письмах от 20.08.2010 N 03-04-05/7-479, от 13.09.2010 N 03-04-05/9-539 даны пояснения по исчислению срока нахождения имущества в долевой и полной собственности.
- С 2002 г. у физлица в собственности находился земельный участок размером 15 соток. В 2008 г. оно разделило этот участок на два. Оба участка остались в его владении, пользовании и имели один адрес. На эти участки были получены новые свидетельства о государственной регистрации права собственности. В июле 2009 г. один из участков был продан.
- В каком порядке физлицо может воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ при продаже земельного участка, учитывая, что проданный участок фактически не выбывал из его владения, пользования и распоряжения с 2002 г.?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.
- Из письма следует, что с 2002 г. налогоплательщик имел право собственности на земельный участок размером 15 соток. В 2008 г. данный участок был разделен на два участка, и один из них в 2009 г. был продан.
- Согласно ст. 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование. При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.
- При этом на основании ст. 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
- Пунктом 9 ст. 12 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" установлено, что в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.
- Таким образом, поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, а данный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при таком разделе земельных участков исчисляется с даты их регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
- Учитывая вышеизложенное, поскольку вновь образованный земельный участок при его продаже в 2009 г. находился в собственности налогоплательщика менее трех лет, то он имеет право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, в размере, не превышающем 1 000 000 руб. Доход, превышающий названную сумму, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.
- Одновременно сообщаем, что письма Минфина России имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствуют налогоплательщикам, плательщикам сборов, налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной Минфином России.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 24.08.2011