Письмо Минфина РФ от 11 августа 2011 года № 03-05-04-01/23
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Статьей 4 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) предусмотрены льготы по налогу на имущество физических лиц.
- До вступления в силу Федерального закона от 28.11.2009 N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" формулировки абз. 1 п. 1 и абз. 1 п. 2 ст. 4 Закона N 2003-1 были тождественны, то есть под ними понималось предоставление льгот в отношении одних и тех же объектов налогообложения: жилых домов, квартир, комнат, дач, гаражей, иных строений, помещений и сооружений.
- Однако после дополнения ст. 2 Закона N 2003-1 новым объектом налогообложения - долей в праве общей собственности на имущество, указанное в п. п. 1 - 6 ст. 2 данного Закона, категории граждан, поименованные в п. 2 ст. 4 Закона N 2003-1, при буквальном понимании нормы не должны освобождаться от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении долей в праве общей собственности на имущество, указанное в п. п. 1 - 6 ст. 2 Закона N 2003-1.
- Подлежат ли освобождению от уплаты налога на имущество физических лиц в соответствии с п. 2 ст. 4 Закона N 2003-1 собственники долей в праве общей собственности на имущество, указанное в п. п. 1 - 6 ст. 2 Закона N 2003-1?
- Ответ:
- В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо о предоставлении налоговых льгот по налогу на имущество физических лиц отдельным категориям граждан в отношении доли в праве общей собственности на имущество и сообщается следующее.
- В ст. 4 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) определены категории граждан, освобождаемые от уплаты налога на имущество физических лиц.
- При этом до вступления в силу Федерального закона от 28.11.2009 N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" формулировки абз. 1 п. 1 и абз. 1 п. 2 ст. 4 были тождественны, т.е. предусматривалось предоставление налоговых льгот в отношении строений, помещений и сооружений (в частности, жилой дом, квартира, дача, гараж).
- Федеральным законом от 28.11.2009 N 283-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2010 г., ст. 2 Закона N 2003-1 была дополнена новым объектом налогообложения - долей в праве общей собственности на имущество, указанное в п. п. 1 - 6 этой статьи.
- При этом соответствующих изменений в формулировки п. п. 1 и 2 ст. 4 Закона N 2003-1 внесено не было.
- Однако указанное обстоятельство, по мнению Департамента, не может рассматриваться как ограничивающее право налогоплательщика, имеющего в общей долевой собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения, на освобождение от уплаты налога в отношении этой доли, поскольку предоставление льготы по налогу на имущество физических лиц в отношении имущества, полностью находящегося в собственности одного лица, и отказ в предоставлении льготы налогоплательщику, имеющему лишь долю в праве общей собственности на имущество, привело бы к нарушению конституционных принципов юридического равенства налогоплательщиков и справедливого налогообложения.
- Кроме того, на основании п. 7 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
- Учитывая изложенное, по мнению Департамента, до внесения соответствующих изменений в Закон N 2003-1 категории граждан, указанные в п. п. 1 и 2 ст. 4 Закона N 2003-1, должны освобождаться от уплаты налога в отношении всех объектов, указанных в ст. 2 Закона N 2003-1.
- Врио директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 11.08.2011