Письмо Минфина РФ от 30 августа 2011 года № 03-04-06/4-193
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В филиале и представительстве иностранной организации работают иностранные граждане, с которыми заключены трудовые договоры на длительные сроки (1 год и более).
- В течение налогового периода (календарного года) иностранные работники приобретают статус налоговых резидентов РФ (фактически изменение налогового статуса происходит в июле).
- До приобретения статуса налогового резидента РФ с доходов иностранных граждан удерживается НДФЛ по ставке в размере 30%, после приобретения статуса резидента - по ставке 13%. Перерасчет НДФЛ организация как налоговый агент не производит согласно п. 1.1 ст. 231 НК РФ. Предполагается, что возврат НДФЛ иностранным гражданам будет произведен налоговым органом по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации.
- В то же время в Письме ФНС России от 09.06.2011 N ЕД-4-3/9150 говорится о том, что в случае, когда гражданин более 183 дней в году проработал в одной организации, то есть признается налоговым резидентом РФ, возврат суммы НДФЛ может быть осуществлен в течение этого налогового периода налоговым агентом - работодателем.
- Вправе ли организация произвести перерасчет и возврат НДФЛ исходя из налоговой ставки 13% по заявлению работника в течение налогового периода (до момента его окончания)?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу возврата сумм удержанного налога на доходы физических лиц в связи с изменением налогового статуса сотрудника организации и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- В соответствии с п. 1.1 ст. 231 Кодекса, положения которого вступили в силу с 1 января 2011 г., возврат суммы налога на доходы физических лиц налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 Кодекса.
- Таким образом, в соответствии с п. 1.1 ст. 231 Кодекса в случае приобретения сотрудником организации статуса налогового резидента Российской Федерации перерасчет и возврат суммы налога производится по итогам налогового периода налоговым органом.
- Вместе с тем, если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может изменяться (то есть физическое лицо находится в Российской Федерации более 183 дней в текущем налоговом периоде), все суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.
- В таких случаях работодателям - налоговым агентам следует руководствоваться положениями п. 3 ст. 226 Кодекса, согласно которым исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
- Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в Российской Федерации в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30 процентов, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по всем суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 процентов.
- Что касается Письма ФНС России от 09.06.2011 N ЕД-4-3/9150, то данное Письмо является запросом в Минфин России, на который даны соответствующие разъяснения.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 30.08.2011