Письмо Минфина РФ от 09 августа 2011 года № 03-03-06/2/117
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Банк России, проведя проверку финансовой деятельности банка за 2008 г., в апреле 2009 г. вынес решение о доначислении сформированного в 2008 г. резерва на возможные потери по ссудам вследствие неверной оценки банком финансового состояния заемщика.
- В соответствии с Указанием Банка России от 08.10.2008 N 2089-У "О порядке составления кредитными организациями годового отчета" банк доначислил резерв, отразив его в бухгалтерском учете в апреле 2009 г., а сумму расходов отразил в качестве события после отчетной даты с отнесением на финансовый результат 2008 г. Событием после отчетной даты признается факт деятельности кредитной организации, который происходит в период между отчетной датой и датой составления годового отчета и который оказывает или может оказать влияние на ее финансовое состояние.
- Один из выданных кредитов, по которому должен быть доначислен резерв, был погашен в феврале 2009 г. Банк доначислил резерв по данному кредиту по состоянию на 01.01.2009 с отнесением суммы на финансовый результат 2008 г., а затем произвел восстановление резерва в доходах в феврале 2009 г.
- Признается ли сумма доначисленного банком резерва за 2008 г. по акту проверки Банка России расходом в целях исчисления налога на прибыль за период 2008 г.?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов в виде сумм отчислений в резерв и сообщает следующее.
- В соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с гл. 25 НК РФ, датой осуществления признается, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата начисления в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.
- Согласно п. 2 ст. 292 НК РФ суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, сформированные с учетом положений п. 1 ст. 292 НК РФ, включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.
- Пунктом 1 ст. 54 НК РФ установлено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
- Таким образом, суммы доначислений в резерв на возможные потери по ссудам, относящиеся к 2008 г. и направленные в 2009 г. в резерв на возможные потери по ссудам, сформированный с учетом положений п. 1 ст. 292 НК РФ, включаются в состав внереализационных расходов 2008 г.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 09.08.2011