Письмо Минфина РФ от 11 августа 2011 года № 03-03-06/1/471
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В рамках договора поставки товара организация (поставщик) на основании дополнительного соглашения к договору поставки планирует выплату премии покупателям за своевременную и досрочную оплату поставленного товара. Расчет размера премии предполагается производить по согласованной форме, причем процент от оплаченной суммы планируется установить дифференцированно: за оплату в срок и оплату досрочно - чем раньше оплата, тем выше процент премии.
- Вправе ли организация (поставщик) учесть в целях исчисления налога на прибыль в составе внереализационных расходов сумму указанной премии на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов в виде премии за своевременную и досрочную оплату поставленного товара в целях налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
- Согласно ст. 506 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передавать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
- В соответствии с п. 1 ст. 516 ГК РФ покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки.
- В целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) согласно пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.
- Таким образом, если условиями договора поставки непродовольственных товаров, заключенного между продавцом и покупателем, предусмотрена выплата премии покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора без изменения цены товара, то указанные затраты могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организации в составе внереализационных расходов на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ при условии соблюдения требований ст. 252 НК РФ.
- Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 11.08.2011