Письмо Минфина РФ от 28 сентября 2011 года № 03-11-06/3/105
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Основным видом деятельности организации, зарегистрированной в г. Москве, является бурение скважин на воду в Московской области для физических лиц.
- В соответствии с ОКУН данный вид деятельности относится к бытовым услугам (код 016217) и, следовательно, в соответствии с НК РФ подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД.
- Организация не имеет обособленного подразделения и заключает все договоры с физическими лицами на бурение скважин в г. Москве, принимает деньги по договорам, пробивает чек на кассовом аппарате.
- На сегодняшний день все работы выполняются силами одной бригады буровиков, при этом работы имеют разъездной характер, могут производиться в течение одного месяца, как в одном, так и во многих других районах Московской области.
- Буровая бригада выезжает на место проведения работ, бурение занимает от одного до пяти дней в одном населенном пункте, далее бригада переезжает в соответствии с новым договором на бурение в другой населенный пункт, который может быть расположен как в том же, так и в другом муниципальном образовании. Населенные пункты, в которых производятся работы, относятся к различным налоговым органам и имеют различные ОКАТО. Муниципальные образования, в которых производятся работы, могут повторяться в течение года с различной периодичностью, в разных месяцах, кварталах.
- Должна ли организация вставать на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД в налоговых органах, действующих на территориях каждого муниципального образования, где производятся работы?
- Должна ли организация после окончания работ подать заявление в налоговый орган о снятии ее с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД?
- Каков порядок заполнения налоговой декларации по ЕНВД, в случае если организация пробурила скважины в нескольких поселениях, которые имеют разные ОКАТО, но находятся в одном муниципальном образовании?
- Можно ли при работе двух буровых бригад, закрепленных за муниципальными образованиями, учитывать при расчете величины физического показателя численность только тех работников, которые там работали, в том числе одного менеджера и директора?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на основании содержащейся в письме информации сообщает, что согласно Регламенту Минфина России, утвержденному Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
- Одновременно сообщаем, что в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход может переводиться предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (далее - ОКУН).
- Согласно ОКУН предпринимательская деятельность по оказанию услуг населению по бурению скважин на воду для физических лиц относится к бытовым услугам (код 016217 "Бурение и оборудование скважин").
- В связи с этим налогоплательщики, оказывающие указанные услуги населению, могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход.
- Пунктом 1 ст. 83 Кодекса установлено, что в целях проведения налогового контроля организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.
- Порядок учета в налоговых органах организации, являющейся налогоплательщиком единого налога на вмененный доход, регулируется п. 2 ст. 346.28 Кодекса.
- Пунктом 2 ст. 346.28 Кодекса установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны встать на учет в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в абз. 3 п. 2 указанной статьи).
- Таким образом, организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность по оказанию услуг населению по бурению скважин для воды на территории нескольких муниципальных районов, обязана осуществить постановку на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход в налоговых органах, действующих на территориях этих муниципальных районов.
- Постановка на учет организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, на территориях которых действуют несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход (абз. 4 п. 2 ст. 346.28 Кодекса).
- Согласно п. 3 названной статьи Кодекса организация, подлежащая постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход, подает в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению указанным налогом, заявление о постановке на учет организации в качестве налогоплательщика данного налога.
- Снятие с учета налогоплательщика единого налога на вмененный доход осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
- Следовательно, организация, прекратившая деятельность по бурению скважин на территории муниципального образования, обязана подать заявление в налоговый орган о снятии ее с учета.
- В соответствии с п. 5.1 Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденного Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения", разд. 2 декларации заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому виду осуществляемой им предпринимательской деятельности.
- При осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах разд. 2 декларации заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (каждому коду ОКАТО).
- Согласно п. 3 ст. 346.29 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере бытовых услуг, при исчислении единого налога на вмененный доход применяют физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
- Исходя из ст. 346.27 Кодекса под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
- Таким образом, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием бытовых услуг, налогоплательщик учитывает всех работников, занятых в данной сфере предпринимательской деятельности, в том числе административно-управленческий персонал, вспомогательный персонал, совместителей.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 28.09.2011