Письмо Минфина РФ от 28 сентября 2011 года № 03-04-06/3-237
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В соответствии с Инструкцией Банка России от 02.07.1997 N 63 "О порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями Российской Федерации", утвержденной Приказом Банка России от 02.07.1997 N 02-287, общим фондом банковского управления (далее - ОФБУ) признается имущественный комплекс, состоящий из имущества, передаваемого в доверительное управление разными лицами и объединяемого на праве общей собственности, а также приобретаемого доверительным управляющим при осуществлении доверительного управления.
- В ОФБУ могут включаться ценные бумаги, валюта, драгоценные металлы и иное имущество.
- При выходе из ОФБУ учредителя-физлица (прекращении или расторжении договора доверительного управления) банк - доверительный управляющий является налоговым агентом, на которого возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ.
- Учитывая принцип определения дохода, установленный в ст. 41 НК РФ, как экономической выгоды в денежной или натуральной форме, налоговая база по НДФЛ определяется в виде положительной разницы между стоимостью доли имущества, получаемого физлицом при прекращении или расторжении договора доверительного управления, в том числе и при выходе из ОФБУ, и стоимостью имущества, переданного им в доверительное управление на момент заключения договора доверительного управления, в том числе присоединения к ОФБУ.
- В соответствии с п. 18 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физлиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.
- В свидетельстве о праве на наследство нотариусом указывается стоимость наследуемой физлицом доли в ОФБУ на дату смерти наследодателя.
- Каков порядок определения налоговым агентом (банком - доверительным управляющим) налоговой базы по НДФЛ при выходе из ОФБУ (прекращении или расторжении договора доверительного управления) физлиц, получивших доли в ОФБУ в наследство?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц с дохода, полученного физическим лицом при выходе из состава учредителей ОФБУ, доля в котором была получена в порядке наследования, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Согласно Приказу Банка России от 02.07.1997 N 02-287 "Об утверждении Инструкции "О порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями Российской Федерации" общим фондом банковского управления (далее - ОФБУ) признается имущественный комплекс, состоящий из имущества, передаваемого в доверительное управление разными лицами и объединяемого на праве общей собственности, а также приобретаемого доверительным управляющим при осуществлении доверительного управления.
- Долевое участие учредителя в ОФБУ подтверждается сертификатом, являющимся документом, свидетельствующим о размере доли учредителя в составе ОФБУ и факте передачи имущества в доверительное управление. Сертификат долевого участия не является имуществом и не может быть предметом договора купли-продажи и иных сделок.
- Из письма следует, что банком создаются ОФБУ путем аккумулирования денежных средств учредителей доверительного управления.
- Таким образом, ОФБУ банка представляет собой имущественный комплекс без образования юридического лица, находящийся в общей долевой собственности учредителей ОФБУ и переданный в доверительное управление банку.
- В соответствии со ст. 248 Гражданского кодекса Российской Федерации доходы от использования имущества (в данном случае - доверительного управления), находящегося в долевой собственности, поступают в состав общего имущества и распределяются между участниками долевой собственности соразмерно их долям, если иное не предусмотрено соглашением между ними.
- Согласно договору между доверительным управляющим (банком) и учредителями доверительного управления выход учредителя из ОФБУ и уменьшение доли учредителя производятся путем подачи письменной заявки на возврат имущества из ОФБУ. В этом случае учредителю выплачивается сумма, соответствующая стоимости доли выводимого имущества в ОФБУ на дату подачи заявки на возврат имущества, включающая стоимость имущества, возвращаемого из доверительного управления, и доход.
- Исходя из изложенного и с учетом принципа определения дохода, установленного в ст. 41 Кодекса, как экономической выгоды в денежной или натуральной форме, налоговая база при выходе учредителя из ОФБУ определяется как разница между суммой, соответствующей стоимости доли выводимого имущества в ОФБУ, рассчитанной с учетом расходов доверительного управляющего и его вознаграждения, и суммой, внесенной физическим лицом в ОФБУ.
- Статьями 1114 и 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.
- С учетом вышеизложенного в случае наследования физическим лицом доли в ОФБУ налоговая база при выходе такого учредителя из ОФБУ определяется как разница между суммой, соответствующей стоимости доли выводимого имущества в ОФБУ, рассчитанной с учетом расходов доверительного управляющего и его вознаграждения, и стоимостью доли в ОФБУ на дату смерти наследодателя.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 28.09.2011