Письмо Минфина РФ от 28 сентября 2011 года № 03-04-06/6-242
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В соответствии с должностными инструкциями работники ООО находятся в командировках длительные периоды времени. Налоговый статус работника определяется на конец каждого месяца налогового периода исходя из 12 следующих подряд месяцев.
- Если окончательный статус работника как налогового резидента РФ определяется в июле - ноябре, ООО (налоговый агент) производит уменьшение ранее удержанного по ставке 30% НДФЛ и возврат работнику НДФЛ.
- Если окончательный налоговый статус не установлен до ноября и определен только в декабре, то пересчет и возврат НДФЛ осуществляет налоговый орган при обращении налогоплательщика.
- В соответствии с Письмом ФНС России от 09.06.2011 N ЕД-4-3/9150, если гражданин приобрел статус налогового резидента РФ в течение налогового периода, а это может произойти сразу после 3 июля соответствующего календарного года, то есть задолго до его окончания, суммы налога за предыдущие месяцы этого налогового периода могут быть на основании заявления налогоплательщика пересчитаны исходя из налоговой ставки в размере 13 процентов самим налоговым агентом.
- В случае когда гражданин более 183 дней в году проработал в одной организации, то есть признается налоговым резидентом РФ, возврат НДФЛ может осуществлять в течение этого налогового периода налоговый агент - работодатель.
- Правомерна ли следующая позиция ООО: когда окончательный налоговый статус работника как налогового резидента РФ еще не определен, налоговый агент не производит пересчет в уменьшение и возврат сумм НДФЛ, а доудержание налога производит?
- Каков порядок возврата сумм НДФЛ налоговым агентом при приобретении работниками статуса налоговых резидентов РФ, который не может измениться?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу возврата сумм удержанного налога на доходы физических лиц в связи с изменением налогового статуса сотрудника организации и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Пунктом 2 ст. 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
- Налоговый статус физического лица определяется при каждой выплате доходов.
- Если на дату получения дохода физическое лицо не признается налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы подлежат обложению по ставке в размере 30 процентов.
- В соответствии с п. 1.1 ст. 231 Кодекса, положения которого вступили в силу с 1 января 2011 г., возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 Кодекса.
- Таким образом, в соответствии с п. 1.1 ст. 231 Кодекса в случае приобретения сотрудником организации статуса налогового резидента Российской Федерации возврат в связи с перерасчетом суммы налога производится по итогам налогового периода налоговым органом.
- Вместе с тем, если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (то есть физическое лицо находится в Российской Федерации более 183 дней в текущем налоговом периоде), суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.
- В таких случаях работодателям - налоговым агентам следует руководствоваться положениями п. 3 ст. 226 Кодекса, согласно которым исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
- Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в Российской Федерации в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30 процентов, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 процентов.
- Что касается Письма ФНС России от 09.06.2011 N ЕД-4-3/9150, то данное Письмо является запросом в Минфин России, на который даны соответствующие разъяснения.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 28.09.2011