Письмо Минфина РФ от 14 сентября 2011 года № 03-04-05/4-660
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В марте 1994 г. в процессе акционирования физическое лицо приобрело акции российского акционерного общества (АО) по цене 1039 руб. за одну штуку, из них 500 руб. направлялись в уставный капитал, а 539 руб. на инвестиции. Документы, подтверждающие фактическую оплату акций, у физического лица имеются.
- В связи с инфляционными процессами в стране АО в 1996 г. провело переоценку основных фондов и по решению собрания акционеров был увеличен уставный капитал. В результате все акционеры, в том числе упомянутое лицо, получили дополнительные акции.
- Собранием акционеров 5 октября 2006 г. принято решение о реформировании АО, прекратившего свое существование 1 июля 2008 г. В результате реформирования физическое лицо получило акции 25 организаций по номинальной стоимости.
- В соответствии с абз. 5 п. 13 ст. 214.1 НК РФ при реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая в соответствии с п. п. 4 - 6 ст. 277 НК РФ, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паев) реорганизованных организаций. Документальное подтверждение расходов на приобретение в 1994 г. акций АО имеется, что влечет применение п. 5 ст. 277 НК РФ, в соответствии с которой стоимость акций каждой вновь создаваемой организации признается равной части стоимости принадлежащих акционеру акций реорганизуемой организации, пропорциональной отношению чистых активов созданной организации к стоимости чистых активов реорганизуемой организации.
- Стоимость акций каждой вновь создаваемой организации рассчитана пропорционально стоимости чистых активов этих организаций к стоимости чистых активов АО в процессе реорганизации, что проверено аудиторами АО и утверждено на общем собрании акционеров.
- Физическому лицу как акционеру АО выделена стоимость акций (количество, умноженное на номинальную стоимость) пропорционально его доле в акциях реорганизованного АО.
- Правомерно ли при реализации акций вновь созданных организаций в целях исчисления НДФЛ за расходы на приобретение акций принять номинальную стоимость акций?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке обложения налогом на доходы физических лиц при совершении операций с ценными бумагами и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- В соответствии с абз. 5 п. 13 ст. 214.1 Кодекса при реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая в соответствии с п. п. 4 - 6 ст. 277 Кодекса, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.
- Пунктом 5 ст. 277 Кодекса установлено, что в случае реорганизации в форме выделения, разделения, предусматривающей конвертацию или распределение акций вновь создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемой организации, совокупная стоимость полученных акционером в результате реорганизации акций каждой из созданных организаций и реорганизованной организации признается равной стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации, определяемой по данным налогового учета акционера.
- Стоимость акций каждой из вновь созданной и реорганизованной организации, полученных акционером в результате реорганизации, определяется в следующем порядке.
- Стоимость акций каждой вновь создаваемой организации признается равной части стоимости принадлежащих акционеру акций реорганизуемой организации, пропорциональной отношению стоимости чистых активов созданной организации к стоимости чистых активов реорганизуемой организации.
- Стоимость чистых активов реорганизуемой и вновь созданных организаций определяется по данным разделительного баланса на дату его утверждения акционерами в установленном порядке.
- Использование для целей определения расходов на приобретение акций их номинальной стоимости гл. 23 Кодекса не предусмотрено.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 14.09.2011