Письмо ФНС от 06 сентября 2011 года № ЕД-3-3/3030@
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- Вопрос:
- О квалификации доходов, полученных от реализации земельных участков физлицом - индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, для целей налогообложения НДФЛ.
- Ответ:
- Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение и заключение Управления ФНС России и сообщает.
- В соответствии с п. 24 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).
- Из вышеуказанного заключения Управления ФНС России по субъекту РФ следует, что в результате проведенной камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц установлен статус налогоплательщика А как индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения.
- Упрощенная система налогообложения (далее - УСН) - вид специального налогового режима, который вправе применять физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей, в отношении осуществляемой ими предпринимательской деятельности.
- Согласно ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
- Доходы от осуществления предпринимательской деятельности при применении УСН облагаются в порядке, предусмотренном гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса.
- Учитывая, что на физическое лицо, являющееся индивидуальным предпринимателем, одновременно возложены различные налоговые обязательства как в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, так и в случае получения им доходов, не связанных с предпринимательской деятельностью, в целях налогообложения квалификация полученных физическим лицом доходов имеет определяющее значение.
- Квалификация доходов, относящихся к предпринимательской деятельности, зависит от совокупности факторов, составляющих суть конкретного вида предпринимательской деятельности, в данном случае:
- - использовались ли земельные участки, которые указаны в обращении, в предпринимательской деятельности;
- - реализация этих земельных участков была разовая или операции купли-продажи осуществлялись систематически в отношении других земельных участков;
- - деньги за реализованные земельные участки поступили на расчетный счет налогоплательщика А как предпринимателя или как физического лица;
- - цель приобретения этих земельных участков.
- Учитывая, что информации, изложенной в обращении и в заключении Управления ФНС России по субъекту РФ, недостаточно для выводов, дать обоснованный ответ на вопрос не представляется возможным.
- Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса
- Д.В.Егоров
- 06.09.2011