Письмо Минфина РФ от 12 сентября 2011 года № 03-02-08/94
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В Письме Минфина России от 04.07.2011 N 03-04-05/7-478 приведены общие положения ст. 40 НК РФ и не дано их толкование.
- Какой механизм определения рыночной цены земельного участка должен использовать налоговый орган при определении цены земельного участка для целей исчисления НДФЛ в отношении доходов от его продажи, если сделка (условия сделки) не подпадает ни под один из случаев, перечисленных в п. 2 ст. 40 НК РФ?
- Вправе ли налоговый орган признать рыночной стоимостью земельного участка стоимость, указанную в кадастровом паспорте?
- Обязан ли налоговый орган считать цену, указанную в договоре купли-продажи земельного участка, рыночной ценой земельного участка, если цена будет указана по итогам проведения независимой оценки?
- Ответ:
- В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросам о налогообложении доходов, полученных от продажи земельного участка, и в дополнение к Письму Департамента от 04.07.2011 N 03-04-05/7-478 сообщается следующее.
- Согласно п. 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, с учетом особенностей, предусмотренных гл. 23 Кодекса.
- На основании пп. 2 п. 1 ст. 228 Кодекса налог на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается физическими лицами в порядке, установленном ст. 225 Кодекса, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав (за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению).
- Данной статьей Кодекса не предусмотрено, что налоговая база по налогу на доходы физических лиц исчисляется с учетом рыночных цен, определяемых в соответствии с п. п. 4 - 11 ст. 40 Кодекса. Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных данными пунктами, в случаях, указанных в п. п. 2 и 3 ст. 40 Кодекса.
- Кодексом не предусмотрена обязанность налоговых органов определять рыночную цену земельных участков на основе рыночной или иной стоимости объекта оценки, указанной в отчете оценщика, составленном в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".
- По общему правилу согласно п. 1 ст. 40 Кодекса для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
- При наличии затруднений при определении налоговой базы и исчислении налога на доходы физических лиц налогоплательщики вправе получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов (пп. 1 п. 1 ст. 21 Кодекса). На основании пп. 4 п. 1 ст. 32 Кодекса налоговые органы обязаны бесплатно предоставлять налогоплательщикам указанную информацию.
- Кроме того, сообщается, что в Минфине России не рассматриваются вопросы правоприменительной практики.
- Порядок обжалования актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц установлен гл. 19 Кодекса.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 12.09.2011