Письмо Минфина РФ от 23 сентября 2011 года № 03-04-06/6-236
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Организация 01.07.2010 выдала физическому лицу, не состоящему с ней в трудовых отношениях, заем в валюте РФ сроком на 2 года.
- По условиям договора займа с 01.07.2010 по 31.12.2010 заем беспроцентный; начиная с 01.01.2011 начисляются проценты в размере 14% годовых; с 01.06.2011 заем снова беспроцентный.
- Каков порядок налогообложения НДФЛ дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Подпунктом 1 п. 2 ст. 212 Кодекса определено, что при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
- В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
- При определении налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом датами получения доходов в виде материальной выгоды являются соответствующие даты фактического возврата заемных средств.
- На основании пп. 1 п. 2 ст. 212 Кодекса при расчете налоговой базы в отношении доходов физических лиц в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами необходимо принимать во внимание две суммы - сумму процентов, исчисленную исходя из двух третьих действующей на дату (даты) получения дохода ставки рефинансирования Банка России, и сумму процентов, исчисленную исходя из условий договора.
- Как указывается в рассматриваемом письме, договором займа предусмотрен период, в котором производятся начисление и уплата процентов, а также два беспроцентных периода до и после периода начисления процентов, во втором из которых производится возврат суммы основного долга.
- При таких условиях материальная выгода определяется как в период начисления и уплаты процентов, так и в беспроцентный период, в котором осуществляется возврат суммы основного долга.
- При наступлении первого срока погашения займа материальная выгода, подлежащая обложению налогом на доходы физических лиц, определяется исходя из общего времени пользования заемными средствами за вычетом периода, в котором производилось начисление процентов.
- При последующих погашениях займа размер материальной выгоды, подлежащей обложению налогом на доходы физических лиц, определяется исходя из оставшейся части основного долга и периода времени, прошедшего с момента предыдущего погашения.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 23.09.2011