Письмо ФНС от 30 сентября 2011 года № ЕД-4-3/16073@
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- Вопрос:
- Об утрате организацией права на применение УСН в связи с несоответствием требованию по доле участия в ней других организаций и о порядке возврата организации на УСН; о правомерности требований налоговых органов в части доначисления организации налогов по общей системе налогообложения за 2010 г. и самостоятельного пересчета налоговых обязательств за 2011 г. в случае, если организация по истечении года с момента утраты права на применение УСН не представила заявление в налоговый орган о переходе на УСН.
- Ответ:
- Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос о возврате на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) в случае временного нарушения налогоплательщиком условий применения данного режима налогообложения и сообщает следующее.
- Переход к УСН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется налогоплательщиками добровольно в порядке, установленном гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
- Согласно п. 1 ст. 346.13 Кодекса организации, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения заявление.
- В соответствии с пп. 14 п. 3 ст. 346.12 Кодекса не вправе применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.
- При этом п. 4 ст. 346.13 Кодекса предусмотрено, что, если в течение отчетного (налогового) периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
- При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций.
- Пунктом 7 ст. 346.13 Кодекса установлено, что налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.
- Таким образом, в ситуациях, когда налогоплательщики теряют право на применение УСН, Кодексом установлено правило, согласно которому налогоплательщики вправе применять данную систему налогообложения только по истечении года и с подачей соответствующего заявления в налоговый орган.
- В приведенном в запросе примере правильно сделан вывод о том, что, если организация в период с 15.12.2008 по 21.04.2009 не соответствовала требованию по доле участия других организаций, то она утратила право на применение УСН с 01.10.2008 и обязана была перейти на общую систему налогообложения. В случае самостоятельного исполнения обязанности по переходу с указанной даты на общий налоговый режим организация могла бы вновь перейти на УСН в порядке, установленном п. п. 1 и 7 ст. 346.13 Кодекса, с 01.01.2010, подав соответствующее заявление в налоговый орган.
- Однако по истечении года с момента утраты права применения УСН заявление о переходе на УСН организацией в налоговый орган не подавалось.
- Следовательно, требования налогового органа в отношении указанной в примере организации в части доначисления налогов по общему налоговому режиму за 2010 г. и в части предъявления организации требований о самостоятельном пересчете налоговых обязательств за 2011 г. соответствуют вышеуказанным нормам Кодекса.
- Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса
- Д.В.Егоров
- 30.09.2011