Письмо Минфина РФ от 08 сентября 2011 года № 03-04-06/6-212
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В соответствии с Письмом Минфина России от 15.03.2011 N 03-04-09/6-73 для признания иностранного гражданина высококвалифицированным специалистом в целях применения к его доходам ставки налога на доходы физических лиц в размере 13 процентов необходимо наличие заключенного работодателем (заказчиком работ, услуг) с таким лицом трудового или гражданско-правового договора, предполагающего получение иностранным гражданином вознаграждения за осуществление деятельности в Российской Федерации не менее двух миллионов рублей из расчета за один год. Для целей уплаты НДФЛ порядок выплаты вышеуказанного вознаграждения значения не имеет.
- Работодатель заключает трудовой или гражданско-правовой договор с иностранным специалистом, предполагающий получение данным специалистом вознаграждения за осуществление деятельности в РФ в размере не менее двух миллионов рублей из расчета за один год. На этом основании иностранный специалист признается высококвалифицированным специалистом, данный статус подтверждается полученным разрешением на работу.
- При этом часть вознаграждения данного высококвалифицированного специалиста выплачивается в России и отражается в справке по форме 2-НДФЛ, а часть выплачивается из-за рубежа. Обе части вознаграждения относятся к выполнению трудовых функций в одной и той же должности на территории РФ. Первая часть вознаграждения превышает два миллиона рублей из расчета за один год.
- Возможно ли в отношении доходов, полученных иностранным гражданином из-за рубежа за осуществление трудовой деятельности в РФ, применять налоговую ставку по НДФЛ в размере 13%, как предусмотрено п. 3 ст. 224 НК РФ?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов сотрудника организации - высококвалифицированного специалиста и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- В соответствии с п. 3 ст. 224 Кодекса ставка налога на доходы физических лиц установлена в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых, в частности, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ), в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.
- Пунктом 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ предусмотрено, что в целях данного Федерального закона высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в Российской Федерации предполагают получение им заработной платы (вознаграждения), в частности, в размере не менее двух миллионов рублей из расчета за один год (365 календарных дней).
- Таким образом, для признания иностранного гражданина высококвалифицированным специалистом в целях применения к его доходам ставки налога на доходы физических лиц в размере 13 процентов необходимо наличие заключенного работодателем (заказчиком работ, услуг) с таким лицом трудового или гражданско-правового договора с указанием в нем размера вознаграждения за осуществление деятельности в Российской Федерации не менее двух миллионов рублей из расчета за один год.
- Для целей уплаты налога на доходы физических лиц порядок выплаты вышеуказанного вознаграждения значения не имеет.
- Таким образом, вознаграждение, получаемое высококвалифицированным специалистом за осуществление трудовой деятельности в Российской Федерации, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов независимо от источника выплаты указанного вознаграждения.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 08.09.2011