Письмо Минфина РФ от 20 октября 2011 года № 03-11-06/3/113
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- ООО планирует осуществлять розничную торговую деятельность на территории разных городов Российской Федерации. При этом организация такой деятельности планируется следующим образом.
- ООО будет являться арендатором недвижимого имущества, на территории которого расположены магазины строительных материалов и продовольственных товаров.
- В ходе осуществления розничной торговой деятельности ООО намеревается использовать лишь часть арендуемых площадей, образующих торговый зал в каждом из магазинов, на территории которого размещаются товар в стеллажах и витринах, торговое оборудование и совершаются торговые операции, связанные с реализацией товара покупателям и осуществлением соответствующих расчетно-кассовых операций.
- Остальная арендуемая территория будет передана в субаренду третьему лицу, которое обеспечивает сохранность складируемого на указанной территории товара ООО в соответствии с заключенным с ним договором ответственного хранения, а также будет обеспечивать его продвижение и сбыт посредством оказания ООО маркетинговых услуг в рамках соответствующих гражданско-правовых отношений.
- Таких торговых точек ООО планирует иметь несколько, и в отношении каждой из них будут заключены аналогичные договоры.
- ООО считает, что при осуществлении указанной деятельности следует применять систему налогообложения в виде ЕНВД, исчисляемого ООО с площади вышеуказанного торгового зала, который будет находиться в аренде. При этом, по мнению ООО, по субарендуемой третьим лицом площади обязанность по уплате ЕНВД не возникает. Правомерна ли позиция ООО?
- Подобная система гражданско-правовых отношений будет применяться ООО также в отношении открытых торговых площадок.
- Занимаясь розничной торговлей строительными материалами, ООО планирует арендовать земельный участок большой площади, который будет использоваться следующим образом:
- - часть территории - для осуществления торговой деятельности ООО, на которой будут находиться помещение с ККТ и открытая площадка, используемая в качестве торговой зоны, где размещаются (выкладываются) в небольшом количестве реализуемые товары и информация о них в виде ценников (с указанием наименований и цен);
- - другая часть территории будет использоваться для хранения и складирования товара, сохранность которого будет обеспечивать третье лицо на основании договора ответственного хранения с выполнением дополнительных обязанностей по оказанию ООО маркетинговых услуг.
- При этом территория ООО и территория третьего лица будут разграничены документально путем подписания сторонами ситуационного плана (схемы) с координатами на местности, а также будут фактически разграничены путем нанесения на асфальтовое покрытие разделительных линий и установления ООО информационного щита.
- Продажа товара покупателю (оформление и расчет по сделке) будет осуществляться на территории ООО. В случае если для целей совершения сделки количества размещенного ООО товара на торговой площадке окажется недостаточно, недостающее количество такого товара будет истребоваться от ответственного хранителя с оформлением соответствующих передаточных документов.
- В такой ситуации ООО планирует уплачивать ЕНВД, который исчисляется с территории вышеуказанной открытой торговой площадки. Остальная субарендуемая территория, по мнению ООО, указанным налогом не облагается. Правомерна ли позиция ООО? В каком порядке исчисляется ЕНВД по данной деятельности ООО?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности сообщает, что согласно Регламенту Минфина России, утвержденному Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
- Одновременно сообщаем, что в соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.
- Для целей гл. 26.3 Кодекса розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог на вмененный доход не применяется.
- При этом согласно ст. 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
- Под магазином согласно указанной статье Кодекса понимается специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
- Под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.
- К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала.
- Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.
- Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
- К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
- Исходя из ст. 346.29 Кодекса при исчислении суммы единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны, используется физический показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".
- Учитывая изложенное, если розничная торговля осуществляется с использованием нескольких торговых объектов с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, которые относятся согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам к одному магазину и находятся в одном объекте недвижимости, то для определения величины физического показателя при расчете суммы единого налога на вмененный доход суммируется площадь всех торговых залов.
- Если розничная торговля осуществляется с использованием нескольких торговых объектов с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, которые находятся в одном объекте недвижимости, но являются согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам самостоятельными магазинами, то при расчете суммы единого налога на вмененный доход учитывается площадь торгового зала по каждому такому торговому объекту (магазину) в отдельности исходя из данных, указанных в инвентаризационных и правоустанавливающих документах.
- Предпринимательская деятельность по передаче в субаренду помещений, предназначенных для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, должна облагаться в рамках иных режимов налогообложения.
- Согласно ст. 346.27 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится в том числе реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети).
- В связи с этим продажа товаров (строительных материалов) по образцам, оформление которой происходит в кассе организации, а товар отпускается с открытой площадки, в целях гл. 26.3 Кодекса не относится к розничной торговле и не подпадает по налогообложение единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
- Налогообложение указанной предпринимательской деятельности должно осуществляться в рамках иных режимов налогообложения.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 20.10.2011