Письмо Минфина РФ от 06 октября 2011 года № 03-11-06/2/139
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- ООО в течение 2006 - 2007 гг. в соответствии с договором инвестирования, в котором выступало в качестве заказчика-инвестора, осуществляло совместно с двумя другими инвесторами строительство торгово-развлекательного центра.
- В январе 2008 г. ООО получило свидетельство о государственной регистрации права, вид права - общая долевая собственность. Доля ООО в собственности составляет 1/5, двоим другим инвесторам принадлежит по 2/5.
- В январе 2008 г. объект был сдан в эксплуатацию и между тремя собственниками был заключен договор о совместном содержании торгового центра, согласно которому в качестве агента выступало ООО, применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы".
- Другие инвесторы применяли УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
- ООО как агент заключило договоры с коммунальными службами и производило ежемесячно оплату коммунальных расходов, при этом другие собственники возмещали агенту расходы по содержанию торгового центра на основании счетов, предъявленных агентом.
- Агент (ООО) осуществлял распределение коммунальных расходов, оплаченных коммунальным службам, между собственниками согласно доле каждого в праве собственности на объект недвижимости (торгово-развлекательный центр).
- ООО возмещенные суммы коммунальных расходов не включало в доходы.
- В 2011 г. в ходе выездной налоговой проверки деятельности ООО за 2008 - 2010 гг. налоговый орган сумму дохода, полученного ООО за 2008 и 2009 гг. за сдачу в аренду нежилого недвижимого имущества, увеличил на сумму коммунальных услуг, возмещенных ООО другими собственниками.
- Включается ли в указанном случае в налоговую базу по налогу при применении УСН сумма возмещенных коммунальных расходов, полученная агентом (ООО) от других собственников?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения доходов налогоплательщиком-агентом, применяющим упрощенную систему налогообложения, и сообщает, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Министерства. При этом в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
- Вместе с тем полагаем необходимым отметить следующее.
- В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
- В случае заключения налогоплательщиком агентских договоров следует иметь в виду, что согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
- На основании п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
- По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
- По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
- Статьей 1011 ГК РФ установлено, что если агент действует от своего имени, но за счет принципала, то к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные гл. 51 "Комиссия" ГК РФ, если эти правила не противоречат положениям данной главы ГК РФ или существу агентского договора.
- Таким образом, предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала, в том числе выполнение функций комиссионера.
- Согласно положениям п. 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.11.2004 N 85 сделка, совершенная до заключения договора комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента.
- В связи с этим при агентском договоре сделка с третьими лицами агентом, выступающим от своего имени, но за счет принципала, должна быть совершена после заключения агентского договора и только в интересах принципала.
- При соблюдении вышеуказанных условий по сделке с третьими лицами у агента, применяющего упрощенную систему налогообложения, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 06.10.2011