Письмо Минфина РФ от 25 октября 2011 года № 03-11-11/265
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Индивидуальный предприниматель осуществляет несколько видов деятельности: ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств физических и юридических лиц, розничную торговлю (при автосервисе имеется магазин), автотранспортные услуги по перевозке грузов, а также услуги по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств и хранению автотранспортных средств на платной стоянке. Согласно ст. 346.26 НК РФ вышеуказанные виды деятельности подпадают под систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД.
- Для каждого вида деятельности при заполнении декларации индивидуальный предприниматель производит отдельный расчет, где учитывает соответствующие физические показатели: для розничной торговли - площадь торгового зала; для услуг по перевозке грузов - количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов; по предоставлению мест и хранению транспортных средств на автостоянке - общую площадь стоянки; для оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств - количество работников, включая индивидуального предпринимателя.
- Как определить величину физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" при исчислении суммы ЕНВД по виду деятельности "ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспортных средств": учитывать работников в целом по организации или только тех работников, которые непосредственно относятся именно к данному виду деятельности?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и, основываясь на содержащейся в письме информации, сообщает следующее.
- Статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 Кодекса, в том числе в отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
- В соответствии с п. 3 ст. 346.29 Кодекса для исчисления суммы единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств следует использовать физический показатель базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
- При этом ст. 346.27 Кодекса определено, что под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
- Согласно п. 6 ст. 346.26 Кодекса при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход в соответствии с гл. 26.3 Кодекса, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
- В то же время порядок распределения численности работников административно-управленческого персонала и общехозяйственного персонала при осуществлении налогоплательщиками нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, Кодексом не определен.
- В связи с этим общая среднесписочная численность работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала (далее - АУП) распределяется исходя из среднесписочной численности АУП, приходящейся в среднем на одного работника, непосредственно занятого в осуществлении деятельности (включая индивидуального предпринимателя), и среднесписочной численности работников, занятых в деятельности, по которой при исчислении единого налога на вмененный доход используется физический показатель базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
- Таким образом, физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" налогоплательщиком определяется как отношение численности административно-управленческого и общехозяйственного персонала к численности работников, включая индивидуального предпринимателя, без учета административно-управленческого и общехозяйственного персонала, умноженное на количество работников, оказывающих услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Полученный результат складывается с численностью работников (включая индивидуального предпринимателя), оказывающих услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
- Одновременно следует учитывать, что в соответствии с п. 11 ст. 346.29 Кодекса значения физических показателей указываются в целых единицах.
- Пример расчета.
- Индивидуальный предприниматель - 1 человек;
- АУП (бухгалтеры, уборщицы и т.п.) - 4 человека;
- Работники, занятые в розничной торговле, - 5 человек;
- Работники, оказывающие услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, - 5 человек;
- Работники, оказывающие услуги по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки и хранению автотранспортных средств, - 5 человек.
- Всего работников, непосредственно осуществляющих виды деятельности, облагаемые единым налогом на вмененный доход, - 15 + 1 индивидуальный предприниматель.
- Следовательно, величина физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", характеризующего деятельность по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, определяется как (4 / 16 x (5 + 1)) + (5 + 1) = 7,5 и составит после округления 8 человек.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 25.10.2011