Письмо ФНС от 31 октября 2011 года № Д-3-3/3550@
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- Вопрос:
- Согласно ст. 1225 ГК РФ результатом интеллектуальной деятельности являются произведения искусства (произведения изобразительного искусства, картины).
- Является ли физическое лицо (не близкий родственник) налогоплательщиком НДФЛ в случае получения им от другого физического лица произведений изобразительного искусства (оригиналы) и (или) исключительных прав на данные произведения, а также в случае заключения лицензионного договора?
- Подлежат ли налогообложению НДФЛ суммы вознаграждения, получаемые автором по договору об отчуждении исключительного права на оригиналы произведений искусства (картины)?
- Может ли уполномоченный представитель физического лица на основании нотариально удостоверенной доверенности осуществлять реализацию картин (оригиналов произведений искусства), исключительных прав и смежных прав на данные произведения возмездно от имени автора, уплачивать НДФЛ и подавать декларацию по форме 3-НДФЛ?
- Облагается ли НДС передача прав на вышеуказанные объекты интеллектуальной собственности?
- Ответ:
- Федеральная налоговая служба, рассмотрев интернет-обращение, сообщает следующее.
- На основании ст. 1229 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) гражданин, обладающий исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (правообладатель), вправе использовать такой результат или такое средство по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом.
- Порядок заключения и исполнения лицензионных договоров о предоставлении другому лицу права пользования результатом интеллектуальной деятельности установлен ст. ст. 1233, 1235 - 1237 ГК РФ.
- Пунктом 5 ст. 1235 ГК РФ предусмотрено, что по лицензионному договору выплачивается вознаграждение в размере, установленном договором.
- На основании пп. 3 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.
- Согласно положениям п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной форме, а также право на распоряжение которыми у него возникло в соответствующем налоговом периоде.
- С сумм вознаграждений, получаемых автором по договору об отчуждении (продаже) исключительного права на произведение, исчислить и уплатить НДФЛ на основании пп. 2 п. 1 ст. 228 Кодекса обязан сам налогоплательщик (автор).
- В соответствии с положениями п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 Кодекса об указанных выше доходах налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего жительства в срок до 30 апреля года, следующего за календарным годом, в котором такие доходы были получены.
- На основании ст. 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Согласно п. 4 ст. 80 Кодекса налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
- Согласно ст. 26 Кодекса налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, как лично, так и через своих законных или уполномоченных представителей. Полномочия представителей должны быть согласно п. 3 ст. 29 Кодекса подтверждены нотариально удостоверенной или доверенностью, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
- Учитывая изложенное, при наличии нотариально удостоверенной доверенности представлять интересы налогоплательщика может уполномоченный представитель.
- Что касается налога на добавленную стоимость, то физические лица, в соответствии со ст. 143 Кодекса, плательщиками данного налога не признаются.
- Дополнительно сообщается, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 21 Кодекса налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.
- Квалификация каких-либо действий, осуществляемых физическими лицами в Российской Федерации на основании договоров гражданско-правового характера, является предметом регулирования гражданского законодательства Российской Федерации и не относится к компетенции налоговых органов.
- Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса
- Д.В.Егоров
- 31.10.2011