Письмо Минфина РФ от 28 октября 2011 года № 03-03-06/2/162
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Пунктом 8 ст. 280 НК РФ определено, что налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. При этом налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
- Также раздельно учитывается прибыль (убыток) от указанных операций (абз. 5 ст. 329 НК РФ).
- Организация, не являющаяся профучастником РЦБ, в 2011 г. реализовала паи ПИФов на сумму 1 000 000 руб., на момент реализации данные ценные бумаги относились к категории не обращающихся на ОРЦБ. На дату приобретения (2007 г.) указанные ценные бумаги относились к категории обращающихся на ОРЦБ, стоимость приобретения составила 900 000 руб. Доход по сделке от продажи данных ценных бумаг составил 100 000 руб.
- Исходя из требований НК РФ при заполнении декларации по налогу на прибыль возникает необходимость отражения в листе 5 операций как с обращающимися ценными бумагами (с учетом расходов налоговая база составит 0 руб.), так и с необращающимися ценными бумагами (с учетом доходов налоговая база составит 1 000 000 руб.). При отражении операций описанным способом сумма налога на прибыль к уплате превышает доход, полученный от сделки.
- В то же время из п. 3 ст. 271 и пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ следует, что при методе начисления доходы и расходы по операциям с ценными бумагами признаются на момент их реализации.
- Организация считает, что категорию ценных бумаг она может определять только на момент их реализации, соответственно, за отчетный период 2011 г. в листе 5 декларации по налогу на прибыль организаций отражаются расходы и доходы по продаже и приобретению указанных ценных бумаг как не обращающихся на ОРЦБ, поскольку на момент продажи и на дату заполнения декларации ценные бумаги уже являлись не обращающимися на ОРЦБ.
- Правомерна ли позиция организации?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения операций с ценными бумагами и сообщает следующее.
- Статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.
- Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.
- Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию.
- В соответствии с п. 3 ст. 280 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении условий, установленных п. 3 ст. 280 НК РФ.
- Подпунктом 7 п. 7 ст. 272 НК РФ установлено, что по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.
- Из письма следует, что организация приобрела не обращающиеся на организованном рынке ценные бумаги. На дату реализации такие ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке.
- Учитывая вышеизложенное, при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами доходы организации необходимо определять с учетом положений п. 5 ст. 280 НК РФ, которым установлены особенности налогообложения обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Расходы необходимо определять с учетом требований п. 6 ст. 280 НК РФ, устанавливающего особенности налогообложения не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
- При этом результат от вышеуказанной операции необходимо отразить в листе 05 Декларации по налогу на прибыль организаций той категории ценных бумаг, каковыми они являлись на дату их реализации.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 28.10.2011