Письмо Минфина РФ от 19 октября 2011 года № 03-04-05/7-758
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В 2008 г. между юридическим лицом и физическим лицом (гражданином РФ) был заключен договор уступки прав по договору долевого участия в строительстве квартиры. Исходя из договоренностей между сторонами оплата была произведена путем выдачи физическим лицом - приобретателем прав требования, своего векселя.
- Условия выдачи векселя предусматривали его погашение в июне 2011 г. Погашение состоялось в предусмотренный срок в полном объеме.
- В соответствии с позицией, изложенной в п. 35 Постановления Пленума ВС РФ N 33, Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000, в случаях, когда соглашением предусматривается, что одна сторона передает товары, производит работы или оказывает услуги, а другая выдает (передает) вексель или акцептует выставленный на нее вексель на согласованных условиях, то обязательства последней считаются исполненными при совершении этих действий.
- Таким образом, обязательства физического лица по оплате приобретаемых прав требований (и, соответственно, квартиры) считаются исполненными в момент выдачи (передачи) векселя.
- В 2009 г. право собственности на квартиру было зарегистрировано в установленном порядке, а в 2010 г. квартира была продана.
- В пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не содержится конкретный перечень и состав расходов, порядок оплаты и т.д., которые должно (может) понести физическое лицо на приобретение недвижимого имущества для возможности уменьшения своих доходов, связанных с его продажей в дальнейшем, если срок нахождения в собственности составляет менее трех лет.
- Может ли физическое лицо в данной ситуации в целях исчисления НДФЛ воспользоваться своим правом на уменьшение доходов, полученных от реализации принадлежавшей физическому лицу квартиры, на сумму произведенных расходов в размере суммы оплаты по предъявленному к платежу векселю?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета при продаже недвижимого имущества и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.
- Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.
- Как следует из письма, в 2008 г. налогоплательщиком был заключен договор уступки прав по договору участия в долевом строительстве жилого дома, при этом оплата была произведена путем выдачи налогоплательщиком векселя, который в установленный срок был погашен в полном объеме в 2011 г. Право собственности на квартиру было зарегистрировано в 2009 г., а в 2010 г. квартира была продана.
- До погашения вышеуказанного векселя расходов по оплате стоимости жилья налогоплательщик не имел, поскольку у него лишь было обязательство в совершении платежа по векселю в будущем.
- Таким образом, при получении дохода от продажи квартиры расходов, связанных с получением этих доходов, у налогоплательщика не имелось.
- Положений о возможности отнесения на предшествующие налоговые периоды расходов, произведенных в последующих налоговых периодах, гл. 23 Кодекса не предусмотрено.
- С учетом вышеизложенного налогоплательщик не вправе уменьшить свои доходы от продажи в 2010 г. квартиры, находившейся в его собственности менее трех лет, на сумму произведенных им в 2011 г. расходов в размере суммы оплаты по предъявленному к платежу векселю.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 19.10.2011