Письмо Минфина РФ и ФНС от 10 октября 2011 года № АС-3-3/3340@
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации,
Федеральной налоговой службой России
- Вопрос:
- Индивидуальный предприниматель занимается реализацией лотерейных билетов по посредническим договорам. Имеет ли он право применить льготы по НДС, предусмотренные пп. 9 п. 2 и пп. 8.1 п. 3 ст. 149 НК РФ?
- Ответ:
- Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу о порядке применения освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость услуг по реализации лотерейных билетов на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров, сообщает следующее.
- Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации как на возмездной, так и на безвозмездной основе, за исключением операций, не признаваемых объектом налогообложения согласно п. 2 ст. 146 Кодекса.
- Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, перечислены в ст. 149 Кодекса.
- Согласно пп. 9 п. 2 ст. 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены в том числе операции по реализации лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа.
- На основании пп. 8.1 п. 3 ст. 149 Кодекса установлено, что операции по проведению лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов, также освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
- При этом п. 7 ст. 149 Кодекса освобождение от налогообложения не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено Кодексом.
- В соответствии с п. 2 ст. 156 Кодекса на операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 Кодекса, не распространяется освобождение от налогообложения, за исключением посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1, пп. 1 и 8 п. 2 и пп. 6 п. 3 ст. 149 Кодекса.
- Понятие "услуги по реализации лотерейных билетов" в Кодексе не определено.
- В соответствии с п. 1 ст. 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
- На основании п. 10 ст. 2 Федерального закона от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях" (далее - Федеральный закон N 138-ФЗ) распространителем лотерейных билетов является лицо, осуществляющее распространение лотерейных билетов среди участников лотереи, прием лотерейных ставок, выплату, передачу или предоставление выигрышей на основании заключенного с организатором лотереи или оператором лотереи договора.
- Следует иметь в виду, что определенными подпунктами ст. 149 Кодекса предусматривается порядок освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость непосредственно услуг, оказываемых на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров.
- Так, например, в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 149 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость банковских операций (за исключением инкассации), в частности осуществления расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам, в случае если такие операции осуществляются банками.
- Таким образом, указанная выше норма Кодекса предусматривает порядок освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость отдельных банковских операций, в том числе и операций, осуществляемых по договорам поручения, и в отношении этих посреднических операций применяется порядок, предусмотренный п. 7 ст. 149 и п. 2 ст. 156 Кодекса.
- Следует отметить, что пп. 8.1 п. 3 ст. 149 Кодекса не предусматривается порядок освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость непосредственно услуг по реализации лотерейных билетов, оказываемых на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров, и поскольку вид договора, заключенного распространителем с организатором лотереи или оператором лотереи на распространение лотерейных билетов, Федеральным законом N 138-ФЗ не регламентируется, ФНС России считает, что в данных обстоятельствах следует учитывать нормы Кодекса, предусмотренные п. 7 ст. 149 и ст. 156 Кодекса, которые не позволяют распространять на услуги по реализации лотерейных билетов, оказываемые на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров, льготный налоговый режим, предусмотренный пп. 8.1 п. 3 ст. 149 Кодекса.
- Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса
- С.Н.Андрющенко
- 10.10.2011