Письмо Минфина РФ от 06 октября 2011 года № 03-11-06/3/110
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Организация осуществляет оптовую перепродажу гражданского оружия, а также имеет свой розничный магазин площадью менее 150 кв. м, через который реализует гражданское оружие, патроны к нему, сопутствующие товары. Кроме того, организации принадлежит мастерская, в которой осуществляется художественное оформление (гравировка, резьба по дереву) приобретенного готового гражданского оружия, имеющего сертификат соответствия и паспорт, без изменения основных частей оружия. Художественно оформленное гражданское оружие реализуется через розничный магазин. Доля продаж художественно оформленного оружия от общего объема продаж через розничную сеть гражданского оружия составляет 0,5%.
- Применяется ли система налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по реализации художественно оформленного гражданского оружия через розничный магазин?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении реализации гражданского оружия и сообщает следующее.
- Согласно пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.
- На основании ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления). Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях гл. 26.3 Кодекса к розничной торговле.
- Правоотношения, возникающие при обороте гражданского, служебного, а также боевого ручного стрелкового и холодного оружия на территории Российской Федерации, регулируются Федеральным законом от 13.12.1996 N 150-ФЗ "Об оружии". Согласно ст. 18 Федерального закона от 13.12.1996 N 150-ФЗ юридические лица, производящие гражданское и служебное оружие и патроны к нему на основании лицензии на их производство, а также юридические лица, осуществляющие торговлю на основании лицензии на торговлю гражданским и служебным оружием и патронами к нему, имеют право осуществлять торговлю оружием и патронами к нему на территории Российской Федерации при условии соблюдения ограничений, установленных данным Федеральным законом.
- Таким образом, предпринимательская деятельность по реализации гражданского оружия через магазин, площадь торгового зала которого составляет не более 150 квадратных метров, подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
- Вместе с тем при осуществлении предпринимательской деятельности в виде розничной торговли художественно оформленным оружием необходимо иметь в виду следующее.
- Согласно Закону Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" изготовителем признается организация независимо от ее организационно-правовой формы и (или) индивидуальный предприниматель, производящие товары для реализации потребителям. Исполнителем согласно указанному Закону является организация независимо от ее организационно-правовой формы и (или) индивидуальный предприниматель, выполняющие работы или оказывающие услуги потребителям по возмездному договору. Продавцом признается организация независимо от ее организационно-правовой формы и (или) индивидуальный предприниматель, реализующие товары потребителям по договору купли-продажи.
- Кроме того, в соответствии со ст. 209 Трудового кодекса Российской Федерации под производственной деятельностью понимается совокупность действий работников с применением средств труда, необходимых для превращения ресурсов в готовую продукцию, включающих в себя производство и переработку различных видов сырья, строительство, оказание различных видов услуг.
- При этом к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от продажи (реализации) товаров в розницу.
- Таким образом, если организация и (или) индивидуальный предприниматель осуществляют розничную реализацию товаров, непосредственно не участвуя в производственном процессе (изготовлении) данных товаров, то такие организации и (или) индивидуальные предприниматели не признаются изготовителями указанных товаров, а осуществляемую ими деятельность следует рассматривать в качестве предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли товарами, изготовленными третьим лицом (при условии соблюдения положений гл. 26.3 Кодекса).
- Учитывая вышеизложенное, предпринимательская деятельность по реализации гражданского оружия, которое было дополнительно художественно оформлено продавцом, но изготовлено третьей стороной, через магазин с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
- Вместе с тем полагаем необходимым отметить, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Министерства. При этом в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 06.10.2011