Письмо Минфина РФ от 11 октября 2011 года № 03-04-06/6-263
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Согласно положениям п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
- На начало 2011 г. работник не является налоговым резидентом РФ. В августе период нахождения работника на территории РФ превысил 183 дня.
- Какой из нижеприведенных расчетов сумм НДФЛ, подлежащих зачету, будет правильным в данной ситуации?
- Расчет 1.
-
Статус
Месяц
Сумма дохода, руб.
Фактически удержанная сумма НДФЛ
Расчет НДФЛ 13%
30%
13%
Нерезидент
Январь
20 000
6 000
0
Февраль
20 000
6 000
0
Март
20 000
6 000
0
Апрель
20 000
6 000
0
Май
20 000
6 000
0
Июнь
20 000
6 000
0
Июль
20 000
6 000
0
Итого за 7 месяцев
140 000
42 000
0
Резидент
Август
20 000
0
0
(140 000 ? 20 000) x 0,13 - 42 000 = - 21 200
Сентябрь
20 000
0
0
(140 000 ? 20 000 ? 20 000) x 0,13 - 42 000 = - 18 600
Октябрь
20 000
0
0
(140 000 ? 20 000 ? 20 000 ? 20 000) x 0,13 - 42 000 = - 16 000
Ноябрь
20 000
0
0
(140 000 ? 20 000 ? 20 000 ? 20 000 ? 20 000) x 0,13 - 42 000 = - 13 400
Декабрь
20 000
0
0
(140 000 ? 20 000 ? 20 000 ? 20 000 ? 20 000 ? 20 000) x 0,13 - 42 000 = - 10 800
- Сумма удержанного с начала года НДФЛ по ставке 30% зачитывается до окончания налогового периода. Остаток суммы НДФЛ в размере 10 800 руб. работник может вернуть, обратившись в налоговый орган.
- Расчет 2.
-
Статус
Месяц
Сумма дохода, руб.
Фактически удержанная сумма НДФЛ
Расчет НДФЛ 13%
30%
13%
Нерезидент
Январь
20 000
6 000
0
Февраль
20 000
6 000
0
Март
20 000
6 000
0
Апрель
20 000
6 000
0
Май
20 000
6 000
0
Июнь
20 000
6 000
0
Июль
20 000
6 000
0
Итого за 7 месяцев
140 000
42 000
0
Резидент
Август
20 000
0
2 600
20 000 x 0,13 - 0 = 2 600
Сентябрь
20 000
0
2 600
(20 000 ? 20 000) x 0,13 - 2 600 = 2 600
Октябрь
20 000
0
2 600
(20 000 ? 20 000 ? 20 000) x 0,13 - 2 600 - 2 600 = 2 600
Ноябрь
20 000
0
2 600
(20 000 ? 20 000 ? 20 000 ? 20 000) x 0,13 - 2 600 - 2600 - 2 600 = 2 600
Декабрь
20 000
0
2 600
(20 000 ? 20 000 ? 20 000 ? 20 000 ? 20 000) x 0,13 - 2 600 - 2 600 - 2 600 - 2 600 = 2 600
- Сумма удержанного с начала года НДФЛ по ставке 30% зачитывается до момента приобретения работником статуса налогового резидента РФ.
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу возврата сумм удержанного налога на доходы физических лиц в связи с изменением налогового статуса сотрудника организации и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- В соответствии с п. 1.1 ст. 231 Кодекса, положения которого вступили в силу с 1 января 2011 г., возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 Кодекса.
- Таким образом, в соответствии с п. 1.1 ст. 231 Кодекса в случае приобретения сотрудником организации статуса налогового резидента Российской Федерации возврат в связи с перерасчетом суммы налога производится по итогам налогового периода налоговым органом.
- Вместе с тем, если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (то есть физическое лицо находится в Российской Федерации более 183 дней в текущем налоговом периоде), суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.
- В таких случаях работодателям - налоговым агентам следует руководствоваться положениями п. 3 ст. 226 Кодекса, согласно которым исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
- Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в Российской Федерации в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30 процентов, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 процентов.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 11.10.2011