Письмо Минфина РФ от 11 октября 2011 года № 03-03-06/1/652
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Единственным участником ООО является физическое лицо, владеющее 100%-ной долей в уставном капитале ООО. Основным видом деятельности ООО является сдача помещений в аренду. По договору беспроцентного займа участник предоставил ООО денежные средства на приобретение нежилого помещения (части здания).
- Впоследствии участник прекращает обязательство по договору беспроцентного займа прощением ООО долга на основании ст. 415 ГК РФ.
- Являются ли денежные средства, безвозмездно полученные ООО от своего единственного учредителя, владеющего 100%-ной долей, объектом налогообложения по налогу на прибыль в рассматриваемой ситуации?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета денежных средств, полученных российской организацией от своего учредителя - физического лица, в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
- На основании п. 1 ст. 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся:
- - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ;
- - внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.
- В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при налогообложении налогом на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также в счет погашения таких заимствований.
- Средства, ранее обретенные в рамках договора займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, следует рассматривать как безвозмездно полученные.
- Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами, учитываемыми для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
- В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.
- При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения прибыли только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
- Таким образом, денежные средства, полученные российской организацией от своего учредителя - физического лица, владеющего 100%-ной долей в этом обществе, по договору займа, в случае если обязательство по договору займа было впоследствии прекращено прощением долга, не учитываются для целей налогообложения прибыли этой организацией в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 11.10.2011