Письмо Минфина РФ от 27 октября 2011 года № 03-04-05/6-807
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В июне 2009 г. физлицо заключило с банком договор банковского (пенсионного) вклада сроком на 2 года под 18% годовых с выплатой дохода по окончании срока договора.
- При подписании договора у физлица возникла обязанность по уплате НДФЛ с доходов в виде процентов, так как процент по договору на момент подписания на 1,5% превышал ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на 5%.
- При этом подразумевалось, что НДФЛ за весь период договора будет определяться исходя из упомянутого превышения, т.е. в 1,5%.
- За период действия договора величина ставки рефинансирования изменялась 13 раз в сторону снижения.
- Ссылаясь на эти изменения, банк при закрытии договора произвел расчет НДФЛ за каждый период действия той или иной ставки рефинансирования исходя из ее величины. Это существенно уменьшило ожидаемый доход физлица.
- Правомерен ли произведенный банком расчет НДФЛ или же следовало при расчете НДФЛ использовать ставку рефинансирования, установленную на дату заключения договора?
- Правомерно ли в указанной ситуации применить абз. 4 п. 27 ст. 217 НК РФ для целей освобождения от НДФЛ дохода физлица в виде процентов по вкладу в банке?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов по вкладу в банке и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Статьей 214.2 Кодекса предусмотрено, что в отношении доходов в виде процентов, получаемых по рублевым вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.
- В соответствии с абз. 4 п. 27 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.
- Таким образом, в целях применения указанной нормы имеет значение размер процентной ставки по вкладу, установленный на дату заключения либо продления договора вклада.
- Доход в виде процентов по вкладу, на дату заключения договора превышающих ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном ст. 214.2 Кодекса.
- В случае изменения ставки рефинансирования Банка России при определении налоговой базы в соответствии с указанной нормой используется новая ставка рефинансирования Банка России с даты ее установления.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 27.10.2011