Письмо Минфина РФ от 06 октября 2011 года № 03-11-11/252
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Индивидуальный предприниматель (ИП) применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. ИП осуществляет розничную торговлю фармацевтическими товарами через аптеку. Также он осуществляет продажу фармацевтических товаров по безналичному расчету детским садам, дому-интернату для престарелых, с которыми заключены договоры купли-продажи.
- С 01.01.2007 ИП применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". Все доходы, поступившие по безналичному расчету по договорам купли-продажи, ИП учитывает в доходах при применении УСН.
- Вправе ли ИП пересчитать налог, подлежащий уплате при применении УСН, за период с 2007 г. по I квартал 2011 г.? Подлежит ли переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД предпринимательская деятельность, связанная с продажей фармацевтических товаров бюджетным учреждениям? Каков порядок возврата излишне уплаченной суммы налога при применении УСН?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о возможности применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности, связанной с реализацией товаров в рамках договоров розничной купли-продажи бюджетным учреждениям, и сообщает следующее.
- В соответствии с пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. При этом согласно ст. 346.27 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
- Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
- Предпринимательская деятельность по реализации товаров, назначение которых предполагает их использование в дальнейшем исключительно для ведения предпринимательской деятельности (по прямому назначению или для последующей реализации), не может рассматриваться как осуществляемая в рамках розничной торговли.
- Если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель, договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).
- Таким образом, реализация товаров как юридическим, так и физическим лицам по договорам розничной купли-продажи за безналичный и наличный расчет для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (например, не для последующей перепродажи и т.п.), может быть отнесена к розничной торговле и переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
- Одновременно следует отметить, что не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения предпринимательская деятельность, осуществляемая на основании договоров поставки, независимо от формы расчета (наличной или безналичной).
- Не относится к розничной торговле и, соответственно, не может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров по муниципальным и государственным контрактам. Поэтому предпринимательская деятельность, связанная с поставкой фармацевтических товаров бюджетным учреждениям (детским садам, домам престарелых) по муниципальному контракту, не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
- Вместе с тем необходимо иметь в виду, что согласно п. п. 6 и 7 ст. 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Кодексом.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 06.10.2011