Письмо Минфина РФ от 19 октября 2011 года № 03-02-08/111
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- О применении пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ в случае дарения квартиры родственником (тетей племяннику) для целей НДФЛ.
- Ответ:
- В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросу о применении пп. 4 п. 2 ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае дарения квартиры родственником и в дополнение к Письмам Департамента от 23.09.2011 N 03-02-08/101 и от 07.10.2011 N 03-02-08/107 сообщается следующее.
- В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 40 Кодекса налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. Это положение не применяется в отношении одной сделки дарения квартиры одним лицом другому лицу.
- Согласно пп. 1 п. 2 ст. 40 Кодекса налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами.
- Физические лица признаются для целей налогообложения взаимозависимыми лицами, если отношения между ними могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц (абз. 1 п. 1 ст. 20 Кодекса).
- Физические лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в отношениях родства (в частности, тетя и ее племянник), признаются взаимозависимыми лицами (пп. 3 п. 1 ст. 20 Кодекса).
- По общему правилу согласно п. 1 ст. 40 Кодекса для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
- В соответствии с п. 3 ст. 40 Кодекса в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 40 Кодекса, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
- Учитывая изложенное, полагаем, что в отношении результатов сделки между тетей и ее племянником для целей гл. 23 Кодекса могут быть применены положения ст. 40 Кодекса.
- На основании п. 11 ст. 40 Кодекса при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги, к которым можно отнести, например, официальные издания уполномоченных органов, в том числе в области ценообразования.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 19.10.2011