Письмо Минфина РФ и ФНС от 13 октября 2011 года № ЗН-4-11/16897@
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации,
Федеральной налоговой службой России
- Вопрос:
- О порядке отражения в налоговой декларации по земельному налогу нормативной цены земли в случае отсутствия ее кадастровой стоимости.
- Ответ:
- Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу отражения в налоговой декларации по земельному налогу нормативной цены земли в случае отсутствия ее кадастровой стоимости и сообщает следующее.
- Согласно п. 1 ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
- На основании п. 2 ст. 390 Налогового кодекса кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
- Пунктом 13 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 137-ФЗ) установлено, что в случаях, если кадастровая стоимость земли не определена, для целей налогообложения применяется нормативная цена земли.
- Минфин России в Письме от 13.08.2009 N 03-05-04-02/55 указал на то, что рассмотрение вопроса о применении нормативной цены земли в том случае, когда не определена кадастровая стоимость земельного участка, следует осуществлять с учетом Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54 (п. 7), в соответствии с которым если кадастровая стоимость земельного участка на момент возникновения спорных правоотношений не установлена, арбитражным судам следует руководствоваться положениями ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации и п. 13 ст. 3 Федерального закона N 137-ФЗ, согласно которым если кадастровая стоимость земли не определена, в этом случае для целей налогообложения применяется нормативная цена земли.
- Из разъяснений Минфина России, изложенных в Письме от 10.03.2011 N 03-05-04-02/18, следует, что для земельных участков, в отношении которых принято решение суда об отмене их кадастровой стоимости, утвержденной нормативным правовым актом органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации, с даты вступления в силу такого акта кадастровая стоимость не может являться определенной (установленной) в период с даты утверждения результатов государственной кадастровой оценки земель по дату вступления в законную силу решения суда. В целях установления налоговой базы по земельному налогу применяется нормативная цена земли, если она утверждена в установленном порядке.
- В настоящее время действует форма налоговой декларации по земельному налогу, утвержденная Приказом Минфина России от 16.09.2008 N 95н "Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Порядков их заполнения" (далее - Приказ N 95н), по строке 050 разд. 2 которой отражается кадастровая стоимость (доля кадастровой стоимости) земельного участка.
- Ввиду того что в форме налоговой декларации по земельному налогу, утвержденной Приказом N 95н, не предусмотрена отдельная строка для заполнения ее показателем "нормативная цена земельного участка", то, в случае если кадастровая стоимость земельного участка не определена и применяется нормативная цена, по строке 050 разд. 2 налоговой декларации следует указать нормативную цену земельного участка.
- В разработанной ФНС России новой форме налоговой декларации по земельному налогу, которая будет применяться начиная с представления налоговой декларации за налоговый период - 2011 г., также не предусмотрена отдельная строка, позволяющая отразить нормативную цену земельного участка. Нормативная цена должна отражаться по строке, предназначенной для указания кадастровой стоимости земельного участка.
- Государственный советник Российской Федерации 3 класса
- Н.С.Завилова
- 13.10.2011