Письмо Минфина РФ от 30 ноября 2011 года № 03-04-06/6-326
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Организация открыла представительство во Франции. Для работы в представительстве во Францию направлены работники организации, в том числе переводом с должностей, ранее занимаемых ими в организации на территории РФ.
- Для финансирования деятельности представительства в кредитном учреждении, расположенном на территории Франции, открыт расчетный счет, на который осуществляется перечисление денежных средств в соответствии с утвержденной сметой.
- От имени представительства организации заключены договоры аренды жилых помещений для проживания работников. Расчеты с арендодателями осуществляются из средств, перечисляемых на расчетный счет представительства.
- Кроме того, работникам представительства и членам их семей в соответствии с внутренними нормативными документами организации производится компенсация расходов по проезду к месту проведения отпуска и обратно.
- Начисление заработной платы работникам представительства осуществляется в соответствии с законодательством Франции. Выплата заработной платы работникам представительства производится в евро с расчетного счета представительства. Налоги начисляются и уплачиваются в соответствии с законодательством Франции.
- Согласно пп. 9 п. 3 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся также иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ.
- Правомерно ли для целей исчисления НДФЛ квалифицировать доходы работников в виде стоимости аренды жилых помещений и компенсации расходов по проезду к месту проведения отпуска и обратно в соответствии с пп. 9 п. 3 ст. 208 НК РФ? Правомерно ли считать, что в данном случае организация не обязана выполнять функции налогового агента по НДФЛ?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о квалификации источника дохода сотрудников представительства российской организации, находящегося за пределами Российской Федерации, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.
- В соответствии с п. 1 ст. 207 Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
- Пунктом 2 ст. 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
- В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
- Как указывается в рассматриваемом письме, представительство российской организации осуществляет представительские функции на территории иностранного государства, не ведет коммерческую деятельность в иностранном государстве и, соответственно, не получает доходов, за счет которых могут осуществляться расходы представительства.
- Сотрудникам представительства российской организации, находящегося за пределами Российской Федерации, за счет средств, перечисляемых головной организацией, представительство оплачивает стоимость аренды жилых помещений, а также возмещает расходы сотрудников по проезду к месту проведения отпуска и обратно.
- Поскольку представительство не осуществляет деятельности, приводящей к получению им доходов в иностранном государстве, суммы оплаты представительством стоимости аренды жилых помещений, а также суммы возмещения расходов сотрудников по проезду к месту проведения отпуска и обратно относятся к доходам от источников в Российской Федерации.
- Учитывая положения п. 1 ст. 207 Кодекса, плательщиками налога на доходы физических лиц с доходов от источников в Российской Федерации являются как физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, так и физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами.
- В отношении указанных доходов организация - источник их выплаты признается налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. ст. 226 и 230 Кодекса.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 30.11.2011